Учет операций по договору франчайзинга

Тематики: УСН

Индивидуальный предприниматель находится на УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов). Заключил договор франчайзинга с фирмой, производящей товары. По договору франчайзинга франзайзер обязуется поставлять франчайзи товары и предоставляет право на продажу этого товара с использованием собственности франчайзера – торговой марки.

Стоимость нематериального актива «право на продажу» в договоре конкретно не указана, только есть обязанность франчайзи закупать ежемесячно товары у франчайзера на определенную сумму. Как определить стоимость «права на продажу»? Есть ли какие-нибудь особенности при ведении учета по договору франчайзинга?

Договор франчайзинга есть не что иное, как договор коммерческой концессии.

Согласно п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т.д.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в отношении нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, расходы на приобретение учитываются налогоплательщиками с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Из этого следует, что несмотря на то, что индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, в том числе бухгалтерский учет нематериальных активов, тем не менее в целях учета расходов на приобретение нематериальных активов предприниматели обязаны руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующими порядок принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г.
№ 91н, одним из обязательных условий для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Однако как следует из приведенного выше п. 1 ст. 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии (франчайзинга) правообладатель (франчайзер) не передает свои исключительные права пользователю (франчайзи) в собственность.

Например, франчайзер передает Вам право использовать в предпринимательской деятельности торговую марку.

Однако исключительные права на данную торговую марку по-прежнему принадлежат франчайзеру.

Следовательно, не соблюдается одно из основных условий для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных.

Право на продажу товаров нематериальным активом не признается, так как не является исключительным правом (ведь право продавать указанные товары принадлежит не только Вам, но и другим франчайзи, а также самому франчайзеру).

То есть учесть права на продажу в качестве нематериальных активов Вы не можете.

В соответствии со ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в различных формах, например, в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки.

Одной из форм вознаграждения является наценка на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи.

При получении вознаграждения в форме наценки на оптовую цену товаров правообладатель (франчайзер) не выделяет сумму своего вознаграждения отдельно, а просто устанавливает такую цену на товары, передаваемые франчайзи для перепродажи, чтобы извлечь желаемую экономическую выгоду.

При этом для франчайзи сумма, уплаченная франчайзеру за приобретение товаров, является покупной стоимостью товаров, невзирая на то, что часть цены товара по сути является вознаграждением франчайзера.

Поэтому при определении объекта налогообложения Вы можете уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных у франчайзера для дальнейшей реализации (п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Одной из особенностей договора коммерческой концессии (франчайзинга) является необходимость его регистрации в налоговых органах.

Договор коммерческой концессии регистрируется органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, выступающего по договору коммерческой концессии в качестве правообладателя.

Если правообладатель зарегистрирован в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя в иностранном государстве, регистрация договора коммерческой концессии осуществляется органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющегося пользователем (п. 2 ст. 1028 ГК РФ).

Порядок регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии) утвержден приказом Минфина РФ от 12.08.2005 г. № 105н.

Следует иметь в виду, что налоговые органы считают неправомерным учет для целей налогообложения расходов, произведенных хотя и в связи с исполнением договора коммерческой концессии, но до момента его регистрации.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет операций по договору франчайзинга

Еще по теме: