Учет расходов ИП, совмещающим применение ОСН и ПСН

(Письмо Минфина РФ от 26.01.2018 г. № 03-11-11/4433)

Денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю, совмещающему общую систему налогообложения и ПСН, не относящиеся к деятельности, облагаемой в рамках ПСН, учитываются в рамках общей системы налогообложения.

Согласно п. 6 ст. 346.53 НК РФ, если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.08.2002 г. № БГ-3-04/430, не предусмотрены методы учета индивидуальными предпринимателями отдельных видов расходов, осуществляемых в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения и иных налоговых режимов.

При этом в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.08.2002 г. № БГ-3-04/430 Порядок утвержден в связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В связи с этим, по мнению Минфина, распределение расходов индивидуальными предпринимателями между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках общей системы налогообложения, и иными налоговыми режимами следует осуществлять в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Соответственно, расходы индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения и ПСН, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, облагаемой в рамках одного из указанных налоговых режимов, могут быть распределены между видами деятельности в порядке, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.