Учет страховых взносов в расходах для целей налогообложения прибыли

Тематики: Налог на прибыль организаций, Страховые взносы

(Письмо Минфина РФ от 19.10.2009 г. № 03-03-06/2/197)

В настоящее время в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ для целей ЕСН выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С 1 января 2010 года Федеральным законом РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» вводятся страховые взносы:

– в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;

– в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

В отношении страховых взносов не установлено правила, аналогичного п. 3 ст. 236 НК РФ.

Следовательно, расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, например, расходы в виде сумм материальной помощи работникам, в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 23, п. 48.8 ст. 270 НК РФ), будут включаться в базу для начисления страховых взносов.

Минфин РФ разъяснил, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию и при этом их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.

Учитывать взносы в целях налогообложения прибыли нужно будет на основании п. 2 ст. 263 НК РФ в составе прочих расходов как расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) в пределах страховых тарифов.

Поскольку индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, позиция Минфина применительна и к предпринимателям.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет страховых взносов в расходах для целей налогообложения прибыли

Еще по теме: