Учет торговой наценки при недостаче товаров
Наша организация занимается розничной торговлей – ЕНВД, учет товара ведется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». По результатам проведения инвентаризации обнаружена недостача товаров, которая отнесена на материально-ответственное лицо. Для отнесения недостачи мы используем счет 73. Необходимо ли нам использовать для отражения торговой наценки в недостающих товарах счет 98.4? Ведь при внесении материально-ответственным лицом недостачи в кассу организации, идет списание со счета 98.4 на счет 91. Необходимо ли нам уплачивать налог на прибыль, ведь наценка отражается на счете 91 как доход организации? Необходимо ли использовать счет 98.4?
Организации, ведущие учет товаров по продажным ценам, при принятии товаров к бухгалтерскому учету увеличивают стоимость товаров на сумму торговой наценки, кредитуя счет 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».
То есть при приобретении товаров организация делает следующие записи:
Согласно п. 3 ст. 12 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются у коммерческих организаций на финансовые результаты.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи применяется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Поэтому при списании суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие недостачи, делается сторнировочная запись по дебету счета 94 и кредиту счета 42.
В дебет счета 94 списывается стоимость недостающих товаров, учтенных на счете 41.
Таким образом сторнировочная запись по дебету счета 94, которой списывается торговая наценка, уменьшает общую стоимость недостачи (в которой учтена сумма торговой наценки, так как недостающие товары учитывались по продажным ценам).
В итоге по дебету счета 94 остается покупная стоимость товаров, которая и подлежит взысканию с виновного лица.
Это согласуется с нормой ст. 238 Трудового кодекса РФ, согласно которой работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
Торговая наценка не является прямым действительным ущербом, а представляет собой доходы, которые организация — работодатель могла бы получить, но не получила, то есть признается упущенной выгодой и взысканию с работника не подлежит.
Следовательно, возмещению работником и отражению по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» подлежит только покупная стоимость недостающих товаров.
Организация приобрела товары на сумму 10 000 рублей (без учета НДС). Торговая наценка – 20% – 2 000 рублей. При инвентаризации было выявлено отсутствие данных товаров на складе. Виновное лицо – кладовщик, который несет полную материальную ответственность за эти товары.
Бухгалтерские записи в данном случае будут следующими.
– 10 000 рублей – приобретены товары;
– 2 000 рублей – отражена торговая наценка.
Таким образом, на счете 41 сформирована продажная стоимость товаров – 12 000 рублей.
– 12 000 рублей – списана стоимость недостающих товаров.
|
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 42 |
– 2 000 рублей, сторно – списана торговая наценка по недостающим товарам.
Таким образом, по дебету счета 94 сформировалась покупная стоимость товаров, которая подлежит взысканию с работника, — 10 000 рублей.
– 10 000 рублей – отражена сумма, подлежащая взысканию с кладовщика.
– 10 000 рублей – сумма недостачи погашена путем внесения кладовщиком в кассу денежных средств (используется счет 50) либо путем удержания денежных средств из заработной платы кладовщика (используется счет 70).
Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» используется в случае если необходимо отразить недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц.
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
То есть проводка ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 98 делается в случае, если фактическая стоимость товаров, возмещаемая работником, больше, чем покупная стоимость товаров, отраженная на счетах бухгалтерского учета.
Например, Вы приобретали какие-либо товары 3 года назад по цене 10 рублей за 1 штуку.
Эти товары к настоящему времени не утратили свои потребительские качества, а стоимость аналогичных товаров на рынке увеличилась до 15 рублей за штуку.
Следовательно, фактическая стоимость таких товаров (15 рублей за 1 шт.) больше стоимости товаров, отраженной в бухгалтерском учете (10 рублей за 1 шт.)
В такой ситуации Вы можете взыскать с работника сумму, равную стоимости утраченных товаров по данным бухгалтерского учета (из расчета 10 рублей за 1 штуку).
Или же, воспользовавшись предоставленным работодателю правом взыскивать с работника сумму затрат на приобретение имущества (ст. 238 Трудового кодекса РФ), Вы можете взыскать с работника сумму, необходимую для приобретения товаров, аналогичных утраченным (по цене 15 рублей за 1 штуку).
Отметим, что Вы не обязаны взыскивать с работника фактическую сумму затрат на приобретение новых товаров взамен утраченных, однако Вы можете это сделать.
Если Вы выберете второй вариант, то сумма, подлежащая взысканию с работника, будет больше стоимости недостающих товаров по данным бухгалтерского учета.
Так как по дебету счета 94, как мы выяснили выше, формируется покупная стоимость товара (по цене 10 р. за штуку), а взысканию с работника подлежит фактическая стоимость товара, то сумма, подлежащая взысканию с работника, будет отражаться такими записями:
– отражена сумма, подлежащая взысканию с работника (в пределах покупной стоимости товаров, отраженной по дебету счета 94).
– отражена сумма, подлежащая взысканию с работника (на сумму разницы между фактической и покупной стоимостью товаров).
По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Таким образом, для отражения торговой наценки счет 98 не используется (равно как и счет 91), так как на сумму торговой наценки уменьшается стоимость недостающих товаров, отраженная по дебету 94 и подлежащая взысканию с работника.
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
В силу ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб (в Вашем случае – стоимость товаров без учета торговой наценки). Поэтому сумма торговой наценки на недостающие товары не может быть признана доходом на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Кроме того, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Так как работник не выплачивает работодателю сумму торговой наценки, то признать ее экономической выгодой работодателя в денежной или натуральной форме нельзя.
Таким образом, с суммы торговой наценки на недостающие товары налог на прибыль организаций уплачивать не нужно, так как эта сумма с работника фактически не взыскивается.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!