Удержания из зарплаты стоимости питания: финансисты разъяснили порядок налогообложения

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ, Страховые взносы

Из заработной платы сотрудника работодатель по его заявлению удерживает стоимость питания. Каков порядок налогообложения указанного удержания?

Этот вопрос разъяснил Минфин России в письме от 21.05.2024 № 03-03-06/3/46154.

Учет удержаний для целей налога на прибыль

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ст. 255 НК РФ определено, что в расходы на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами и коллективными договорами.

Соответственно, вся сумма заработной платы работников относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Если по распоряжению работника определенная сумма его заработной платы направляется по указанному им адресу, то такие расходы не являются расходами организации, а значит, и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Минфин имеет в виду, что суммы, удержанные у сотрудников и перечисленные за их питание, не являются расходами организации.

Учет удержаний для целей НДФЛ

По общему правилу, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика, в частности питания, признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ.

При этом самостоятельная оплата работником стоимости предоставленного питания (удержание стоимости питания из заработной платы работника) не приводит к возникновению у такого работника экономической выгоды и, следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Учет удержаний для целей обложения страховыми взносами

На основании п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются:

лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе организации;
лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Физические лица — работники не являются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации организация не производит выплат в пользу работников на питание (оплату самого питания), а непосредственно сам работник оплачивает расходы по своему питанию из заработной платы, то такие расходы работника не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами.