УСН и возврат налога на имущество: анализ изменений
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
28.10.2022 г. вышло постановление правительства Свердловской области, по которому объект недвижимости исключили из перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости за 2019-2020-2021-2022гг.
За все периоды подали в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество и заявления о возврате денежных средств по уплате налога.
За 2019 год вернули только за 4 квартал, обосновали, что за 9 месяцев по оплатам прошел срок исковой давности -3 года.
В бухгалтерском учете все равно поставила в доходы всю сумму за год.
Правильно это ?
Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. 375 НК РФ).
Исключение объекта недвижимости из перечня объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, для плательщиков УСН ведет к отмене налога на имущество по такому объекту.
Ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документов, которые подтверждают данные об объектах налогового учета.
Учет излишне уплаченной суммы налога
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17.01.2012 № 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.
Следовательно, излишне уплаченная сумма налога на имущество, учтенная в составе расходов при определении налоговой базы по УСН, не может квалифицироваться как ошибка.
В случае представления уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей определения налоговой базы по УСН, как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.
Указанная позиция изложена в Письме ФНС России от 10.10.2018 № БС-4-21/19773.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход при применении УСН отражается на дату поступления денег на расчетный счет.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» возврат переплаты по налогам учитывается в доходах, если ранее эти налоги были учтены в расходах при применении УСН или в расходах на предыдущем режиме налогообложения (Письмо Минфина России от 30.08.2019 № 03-11-06/2/66836).
Таким образом, исходя из официальной позиции, независимо от возврата переплаченного налога, такую корректировку следует отразить во внереализационных доходах в текущем периоде для целей исчисления налога при применении УСН.
Как восстановить пропущенный срок
Налоговым законодательством не регламентирован порядок восстановления пропущенного срока давности, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, для возврата налоговой переплаты.
В этом случае налогоплательщик может обратиться в суд для защиты своих прав в пределах общего срока исковой давности, предусмотренного ст. 196 ГК РФ.
В таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (см. письма Минфина РФ от 08.11.2019 № 03-02-08/86022, от 04.11.2019 № 03-02-07/2/87318).
Прежде чем обратиться с заявлением о возврате налоговой переплаты в суд, организация должна соблюсти порядок:
— сначала подать такое заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета с оспариванием ненормативного акта об отказе в возврате переплаты. Это следует из п. 2 ст. 138 НК РФ и п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.
В Определении КС РФ от 21.06.2001 № 173-О указано:
— в случае пропуска срока для подачи в налоговый орган заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.
В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – три года исчисляются со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Таким образом, суды исчисляют трехгодичный срок не с момента уплаты налога, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате (см. определения КС РФ от 26.03.2019 № 815-О, от 29.05.2019 № 1436-О, Письмо Минфина РФ от 08.11.2019 № 03-02-08/86022). То есть суды сдвигают дату, с которой начинается отсчет трехлетнего срока, определенного п. 7 ст. 78 НК РФ.
При этом именно налогоплательщик должен обосновать суду причины (обстоятельства), по которым не мог узнать о возникшей переплате по налогу раньше (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56).
Из вышеизложенного следует, что всю сумму корректировки по налогу на имущество следует отразить во внереализационных доходах в текущем периоде для целей исчисления налога при применении УСН, за возвратом суммы излишне уплаченного налога следует обратиться в суд, соблюдая процедуру обращения.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!