УСН. Связь расходов с доходами
На конец 2010 г. в подотчете у работников осталось около 50 000 руб. Вернули, не использовав по назначению, эти средства только в феврале 2011 г. Эти деньги пошли на выплату зарплаты за 2011 г. Можно ли выплату зарплаты из денег, вернувшихся с подотчета, поставить в расходную часть в 2011 г.? Доход был получен в 2010 г. Предприятие работает на УСН (доходы – расходы).
Напомним, что согласно п. 2.1 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П, организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Аналогичная норма содержится и в п. 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40.
Оба документа разрешают организации хранить наличные деньги в кассе в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающим ее учреждением банка по согласованию с руководителем организации.
Все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в учреждения банков.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до 5 дней).
Поэтому в течение трех рабочих дней после поступления в кассу организации возвращенных подотчетных денежных средств Вы можете использовать эти наличные деньги на выплату заработной платы работникам.
В течение этого срока наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, не будут признаваться сверхлимитными.
Для целей УСН расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
То есть расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из этого же исходит и Пленум ВАС РФ, указавший в постановлении от 12.10.2006 г. № 53, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 г. № 320-О-П).
В Решении ВАС РФ от 08.10.2010 г. № ВАС-9939/10 указано, что требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода.
Данное условие направлено на закрепление общего требования об относимости расходов и их связи именно с предпринимательской деятельностью.
Минфин в письме от 31.05.2010 г. № 03-11-06/2/82 также сообщил, что если расходы налогоплательщиком произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены, а также оплачены, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде налогоплательщик вправе учесть указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом Минфин распространяет данное правило и на случаи, когда в налоговом периоде налогоплательщиком доход не был получен.
Поэтому Вы вправе учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН за 2011 год в составе расходов суммы заработной платы, выплаченной из возвращенных подотчетных средств.
При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В заключение отметим, что суммы погашенной дебиторской задолженности (к которой относятся и невозвращенные в срок подотчетные суммы) должны учитываться налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Это разъяснил Минфин РФ в письме от 07.09.2010 г. № 03-11-11/235.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!