Утилизация фальсифицированных продуктов питания

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Развернуто, Хозяйственная деятельность

Организация занимается оптовой торговлей пищевыми продуктами. По предписанию Россельхознадзора должны утилизировать фальсифицированную продукцию.

Какие документы оформляются для ее утилизации?

Как отражается утилизация в бухгалтерском и налоговом учете?

Организация на общей системе налогообложения.

На вопрос отвечают специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург».

В силу п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые не соответствуют представленной информации и в отношении которых имеются обоснованные подозрения об их фальсификации.

Владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий, контактирующих с пищевыми продуктами, обязан изъять их из обращения самостоятельно или на основании предписания органов государственного надзора и контроля и обеспечить их временное хранение.

В случае если владелец не принял меры по их изъятию из обращения, органы государственного надзора и контроля обращаются в суд с заявлением об изъятии из обращения таких пищевых продуктов, материалов и изделий и о последующем их уничтожении.

Таким образом, законодательно закреплена норма, которая определяет, что пищевые продукты, не соответствующие требованиям, подлежат утилизации.

Документальное оформление утилизации некачественных, опасных, просроченных товаров зависит, в частности, от того, проводится она организацией (индивидуальным предпринимателем) по собственному решению или по предписанию органов государственного надзора.

Владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий обязан представить в орган госнадзора, вынесший предписание об их утилизации или уничтожении, документ либо его заверенную в установленном порядке копию, подтверждающие факт утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов, материалов и изделий.

Уничтожение некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий, контактирующих с пищевыми продуктами, в отношении которых по результатам экспертизы было установлено, что они представляют опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных, а также опасность загрязнения окружающей среды, осуществляется в присутствии представителя органа государственного надзора, вынесшего предписание об уничтожении таких некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий, при этом присутствие такого представителя может быть обеспечено, в том числе, дистанционно посредством видеосвязи.

Утилизация товаров по предписанию органов госнадзора может быть оформлена с использованием акта о списании товаров, акта утилизации товаров.

В случае привлечения сторонних лиц оформляется договор оказания услуг, акт приема-передачи товаров на утилизацию и акт приема-передачи оказанных услуг.

Формы используемых первичных документов утверждаются организациями в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению.

Для оформления списания продуктов питания организация вправе использовать форму ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, а также может адаптировать ее для своих нужд или разработать форму акта на списание самостоятельно.

Таким образом, руководитель в учетной политике для целей бухгалтерского учета должен утвердить использование: либо самостоятельно разработанных организацией форм первичных документов, либо унифицированных форм первичных документов.

Учитывая вышеизложенное, для документального подтверждения расходов, связанных с уничтожением фальсифицированной продукции, в числе подтверждающих первичных документов можно назвать:

предписание соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти,
распоряжение владельца об изъятии товаров из обращения,
акт о списании товаров по форме № ТОРГ-16 или по самостоятельно разработанной форме первичного учетного документа, утвержденной руководителем,
договор с организацией, осуществляющей уничтожение (утилизацию) товаров,
акт об уничтожении некачественных товаров,
лицензию организации, если осуществляемая деятельность подлежит лицензированию.

В частности, если утилизируемая продукция относится к биологическим отходам, которые являются ветеринарными конфискатами (мясо, рыба, другая продукция животного происхождения), то для их уничтожения утилизирующая организация должна иметь лицензию на утилизацию отходов I–IV классов опасности;

В бухгалтерском учете затраты на утилизацию (уничтожение) товаров силами специализированной организации (без учета НДС), а также затраты на их перевозку, хранение и др. учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы признаются в отчетном периоде их осуществления (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по учету затрат на утилизацию (уничтожение) товаров должны быть такими:

д-т 94 к-т 41 – списаны с балансового учета товары, не пригодные для реализации;

д-т 91-2 к-т 10,70,69 – затраты на подготовку товаров для передачи в специализированную организацию, а также на их хранение и перевозку отнесены в прочие расходы;

д-т 91-2 к-т 60,76 – затраты на утилизацию (уничтожение) товаров специализированной организацией отнесены в прочие расходы;

д-т 91-2 к-т 94 – списаны утилизированные товары.

Расходы на списание фальсифицированной продукции в гл. 25 НК РФ прямо не поименованы.

В общем случае для целей налогообложения прибыли признаются все расходы за исключением расходов, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Нормы действующих актов законодательства устанавливают обязанность уничтожения фальсифицированной продукции, а поэтому расходы в виде стоимости самого фальсификата, а также расходы, связанные с уничтожением, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии документального подтверждения подобных расходов.

Так, в Письме от 22.05.2014 № 03-03-06/1/24238 Минфин России указал, что отдельные расходы могут быть признаны при налогообложении прибыли, если обязанность несения таких расходов предусмотрена нормативно-правовыми актами.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Утилизация фальсифицированных продуктов питания

Еще по теме: