Утверждена новая форма налоговой декларации по НДФЛ. Подробный комментарий: как было, что стало

Тематики: НДФЛ

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2005 г. № 153н, зарегистрирован в Минюсте РФ 24 января 2006 г. № 7409

Новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ применяется в отношении доходов физических лиц, полученных с 1 января 2005 года.

Страницы 001 и 002 титульного листа и Разделы 5 и 6 декларации заполняются всеми налогоплательщиками. При заполнении Разделов декларации налогоплательщик использует для исчисления суммы налога дополнительные Листы А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К, Л декларации.

На страницах Листов А, Б и В декларации налогоплательщик указывает все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты.

Лист А заполняется налогоплательщиками по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики.

Лист Б заполняется налогоплательщиками по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики.

Лист В заполняется налогоплательщиками по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики.

Лист Г заполняется налогоплательщиками для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктами 28 и 33 ст. 217 НК РФ.

Лист Д заполняется налогоплательщиками для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Лист Е заполняется налогоплательщиками для расчета профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера.

Лист Ж заполняется налогоплательщиками для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества.

Лист З заполняется налогоплательщиками для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Лист И заполняется налогоплательщиками для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

Лист К заполняется налогоплательщиками для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов.

Лист Л заполняется налогоплательщиками для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

После заполнения всех необходимых Листов декларации налогоплательщик заполняет соответствующие Разделы декларации в целях расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам.

Итоговые показатели, отраженные на страницах Листов А-Л декларации, используются налогоплательщиком при заполнении Разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации.

Разделы 1, 2, 3 и 4 декларации заполняются налогоплательщиками в целях расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым, соответственно, по ставкам 13%, 30%, 35%, 9%.

Раздел 5 декларации заполняется налогоплательщиками в целях расчета итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.

После заполнения Разделов 1, 2, 3, 4 и 5 декларации заполняется Раздел 6 декларации, в котором отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием кодов бюджетной классификации.

Титульный лист

Титульный лист новой формы № 3-НДФЛ состоит из двух страниц. На добавленной второй странице титульного листа отражаются следующие данные:

– статус налогоплательщика (является ли физическое лицо резидентом РФ);

– место жительства в РФ;

– адрес места пребывания в РФ;

– адрес места жительства за пределами РФ.

На первой странице титульного листа исключено поле для заполнения номера страхового свидетельства в ПФР.

Добавлено поле для указания основного государственного регистрационного номера индивидуального предпринимателя (ОГРНИП).

Раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%»

В данном разделе налогоплательщики — налоговые резиденты Российской Федерации производят расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Ранее аналогичный расчет производился в Разделе 3 «старой» формы декларации.

В отличие от прежней формы № 3-НДФЛ, в новой форме общая сумма дохода, показываемая по строке 010, складывается не из сумм дохода, полученного от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а из общих сумм дохода, подлежащего и не подлежащего налогообложению.

Кроме того, появилось поле для указания общей суммы налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, а также уплаченного налогоплательщиком самостоятельно.

Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%»

В Разделе 2 декларации налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, производят расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым
по ставке 30%.

Раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%»

В Разделе 3 декларации налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, производят расчет налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 35%.

Напомним, налоговая ставка 35% применяется в отношении доходов, в частности, в виде суммы экономии на процентах по заемным средствам, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, и т.д. (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Изменения, произошедшие в Разделе 3 новой декларации по сравнению с аналогичным Разделом 4 «старой» формы № 3-НДФЛ, те же, что и в Разделе 1 (см. выше).

Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%»

В Разделе 4 декларации налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, производят расчет налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 9%.

Напомним в соответствии с пунктами 4 и 5 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 9% применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

В целом Раздел 4 новой декларации схож с Разделом 6 «старой» декларации.

Обратите внимание!

С 1 января 2005 года налоговая ставка по НДФЛ в отношении дивидендов повышена с 6 до 9%. Поэтому в Разделе 6 «старой» формы № 3-НДФЛ фигурировала налоговая ставка 6%.

Раздел 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов» и Раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»

В Разделе 5 декларации производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов налогоплательщика, облагаемых по различным ставкам налога.

В «старой» декларации аналогичный расчет производился в Разделе 2.

В Разделе 6 декларации отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, с указанием кода бюджетной классификации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации и кода по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОК 019-95). Данный раздел полностью идентичен Разделу 1 прежней формы № 3-НДФЛ.

Лист В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики»

Ранее в Приложении В, аналогичном по содержанию Листу В новой декларации, было предусмотрено поле «Реестр документов и документы, подтверждающие расходы, прилагаются на ___ листах».

В Листе В новой декларации данное поле отсутствует, а Порядком заполнения формы налоговой декларации по НДФЛ предусмотрено, что налогоплательщик вправе (то есть может, но не обязан) составить реестр документов, прилагаемых к декларации, и подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах декларации. Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество страниц Листа В декларации.

Расчет итоговых данных производится на последнем Листе В декларации.

В целом Лист В практически не отличается от Приложения В к «старой» форме № 3-НДФЛ.

Лист Г «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению»

Ранее в Приложении Ж производился расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества.

Теперь расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктами 28 и 33 ст. 217 НК РФ, производится на отдельном Листе Г, а расчет имущественных налоговых вычетов от продажи имущества – на Листе Ж. Напомним, в п. 28 НК РФ приведен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению в сумме, не превышающей 4000 рублей (до 1 января 2006 г. – 2000 рублей).

В частности, к таким расходам относятся:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 2 Федерального закона РФ от 30.06.2005 г. № 71-ФЗ в 2005 году не подлежали налогообложению доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также в виде подарков, полученные в 2005 году ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941-1945 годов.

Лист Ж «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества»

В № 35 «А-Э» за 2004 год мы писали о том, что с 1 января 2005 года изменяются некоторые условия предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. В частности, с 5 до 3 лет был уменьшен срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика, дающий право на имущественный налоговый вычет при продаже имущества в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества.

Лист Ж новой декларации по НДФЛ разработан Минфином РФ с учетом этого, а также других изменений в порядке применения имущественного налогового вычета при продаже недвижимости.

Лист К «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»

С 1 января 2005 года в два раза (с 300 руб. до 600 руб.) увеличен размер стандартного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок.

Также с 1 января 2005 г. в два раза (с 20000 руб. до 40000 руб.) увеличен предельный размер дохода, полученного налогоплательщиком с начала года, по достижении которого «детский» стандартный налоговый вычет не применяется.

Кроме того, с 1 января 2005 года налоговый вычет предоставляется в двойном размере также в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Соответственно, в Листе К новой декларации указывается не только количество месяцев, в которых доход не превысил 20000 руб., но и количество месяцев, в которых доход не превысил 40000 руб., а поля, предназначенные для указания сумм стандартных налоговых вычетов, учитывают все вышеуказанные изменения, вступившие в силу с 1 января 2005 г.

Лист Л «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленных пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса»

В № 35 «А-Э» за 2004 год редакция комментировала изменения в порядке применения имущественного налогового вычета при приобретении недвижимости.

В частности, с 1 января 2005 года стало возможным получение такого вычета у налогового агента (работодателя). Данное изменение Минфин РФ учел при разработке Листа Л новой декларации по НДФЛ.

Теперь при заполнении Листа Л налогоплательщики должны отдельно указывать сумму имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, предоставленную налоговым агентом (работодателем), на основании уведомления, выданного налоговым органом.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Утверждена новая форма налоговой декларации по НДФЛ. Подробный комментарий: как было, что стало

Еще по теме: