Восстановление НДС с выданного аванса при несовпадении даты отгрузки и даты принятия товара к учету покупателем
Организация покупает товары по договорам, условиями которых предусмотрено авансирование поставок. При перечислении предоплаты Организация принимает к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров.
После принятия товаров на учет Организация принимает к вычету НДС со стоимости поставленных товаров. А также исполняет обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при осуществлении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров.
Иногда при осуществлении авансирования отгрузка товара продавцом происходит в одном налоговом периоде, а переход права собственности к покупателю происходит в следующем налоговом периоде. Соответственно, после получения права собственности на приобретенный товар покупатель принимает этот товар на учет.
В каком периоде в этом случае следует восстанавливать НДС с выданного аванса – в периоде отгрузки товара продавцом или в периоде принятия на учет товаров покупателем?
Этот вопрос разъяснил Минфин России в письме от 12.01.2024 № 03-07-11/1368.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
У налогоплательщика, перечислившего аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ или услуг), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом таких товаров (работ или услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Принятые к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ или услуг) в отношении аванса в счет предстоящих поставок таких товаров (работ или услуг), подлежат восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При этом восстановление указанных сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
Суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ или услуг), подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При применении указанных положений Минфин России рекомендует руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О (далее — Определение).
Так, в п. 3 Определения отмечается, что ст. 170 НК РФ содержит нормы, участвующие в регулировании такого существенного элемента НДС, как порядок его исчисления, который предполагает, помимо прочего, необходимость восстановления сумм данного налога, когда ранее правомерно принятый налогоплательщиком к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наступлении определенных обстоятельств должен быть возвращен в бюджет.
Согласно п. 3.1 Определения в целях исчисления и уточнения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС восстановлению подлежат те суммы данного налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств, а суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.
В силу непосредственного указания п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленного налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
На основании вышеизложенного Минфин России резюмирует, в ситуации, когда продавец произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность покупателя по восстановлению сумм НДС, принятых им к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), возникает в том налоговом периоде, в котором продавец в счет этих авансов произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.