Выход участника из общества. Определение налогооблагаемого дохода

Тематики: НДФЛ

(Определение Верховного Суда РФ от 07.10.2015 г. № 12-КГ15-2)

В настоящее время согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Таким образом, имущественный налоговый вычет применяется только при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации.

Минфин РФ неоднократно подчеркивал, что выплаченные участникам общества в связи с уменьшением уставного капитала организации денежные средства подлежат обложению НДФЛ в общем порядке с полной суммы выплаты, поскольку при уменьшении уставного капитала общества денежные средства выплачиваются участникам общества за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников.

Нормы, предусматривающей при определении налоговой базы при выходе участника из общества уменьшение полученного им дохода в виде действительной стоимости доли на сумму взноса в уставный капитал общества, в главе 23 НК РФ не содержится (письмо Минфина РФ от 13.03.2015 г. № 03-04-05/13597).

В комментируемом Определении Верховный Суд РФ также указал, что возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. 218–221 НК РФ не предусмотрена.

Однако с 1 января 2016 года согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик будет иметь право на получение имущественного налогового вычета не только при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, но и:

– при выходе из состава участников общества;

– при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;

– при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Соответственно, с 1 января 2016 года при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик будет вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При этом с 1 января 2016 года в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

– расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

– расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Выход участника из общества. Определение налогооблагаемого дохода

Еще по теме: