Выплата дохода бывшему работнику, не признаваемому налоговым резидентом РФ по итогам налогового периода

(Письмо Минфина РФ от 15.03.2017 г. № 03-04-06/14804)

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

На основании положений ст. 224 НК РФ доходы налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, в виде заработной платы и дивидендов подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Указанные доходы налогоплательщика, не признаваемого налоговым резидентом РФ, подлежат обложению по ставкам 30 и 15% соответственно.

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому налоговые обязательства налогоплательщика по НДФЛ также уточняются по итогам налогового периода.

Налог с доходов налогоплательщика в виде заработной платы и дивидендов, ранее удержанный налоговым агентом с применением налоговой ставки 13%, подлежит пересчету налоговым агентом по налоговым ставкам 30 и 15% соответственно, если на дату выплаты дохода после даты увольнения и до окончания налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится.

Дополнительная сумма налога, образующаяся в результате указанного пересчета, удерживается налоговым агентом с выплачиваемых доходов.

В случае если после даты увольнения выплаты не производятся, то, отметил Минфин, каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13%, налоговым агентом не производится.