Выплата наследнику действительной стоимости доли в уставном капитале ООО

(Письмо Минфина РФ от 08.09.2017 г. № 03-04-05/58011)

Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключениемвознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

В соответствии с п. 1 ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника ООО входит доля этого участника в уставном капитале общества.

На основании п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

П. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что в случае если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу.

При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Законом № 14-ФЗ в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования.

Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются.

Указанная позиция подтверждена в Определении Верховного Суда РФ от 10.10.2014 г. № 301-ЭС14-2972.

В аналогичном порядке, по мнению Минфина, следует рассматривать вопрос налогообложения выплат наследнику части распределенной прибыли общества в соответствии с наследуемой им долей в уставном капитале общества, произведенной за время начиная с даты открытия наследства до даты перехода указанной доли к обществу.

Поэтому при выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества, а также части распределенной прибыли суммы таких выплат подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях в установленном порядке.