Забытые счета-фактуры и вычет по НДС

Тематики: НДС

Индивидуальный предприниматель, сдавая декларацию по НДС за IV квартал 2014 г., не учел все счета-фактуры в книге покупок и не отразил в декларации.

Можно ли их учесть и отразить в деклараций в I квартале 2015 г., чтобы не подавать уточненную декларацию за IV квартал 2014 г.?

В соответствии с положениями ст. 171 и 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

На протяжении длительного времени вопрос о том, имеет ли право налогоплательщик предъявить сумму НДС к вычету в более поздние периоды, чем тот, в котором у него возникло право на вычет, являлся спорным.

Последняя позиция Минфина РФ сводилась к тому, что вычет НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, подлежащих налогообложению, в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой налоговый вычет, действующим порядком применения НДС не предусмотрен.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

В случае осуществления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета (письмо от 12.03.2013 г. № 03-07-10/7374).

Однако Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.05.2014 г. № 33 разъяснил следующее.

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (п. 27, 28 постановления).

С 24 июня 2014 года (дата размещения постановления № 33 на сайте ВАС РФ) налоговые органы обязаны руководствоваться позицией Пленума ВАС РФ по данному вопросу.

С 1 января 2015 года вступил в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, в Вашем случае необязательно отражать запоздавшие налоговые вычеты исключительно в уточненной налоговой декларации.

Вы вправе отразить данные вычеты как в налоговой декларации за I квартал 2015 года, так и позднее.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Забытые счета-фактуры и вычет по НДС

Еще по теме: