Заполнение бухгалтерского баланса: разделы III и IV

Тематики: Бухгалтерский учет, Развернуто

Заполнение бухгалтерского баланса: раздел III «Капитал и резервы»
Общие рекомендации и правила по составлению бухгалтерской отчетности за 2021 год опубликованы в № 4 «АБ-Экспресс» за 2022 год.
Заполнение раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса опубликованы в № 5 «АБ-Экспресс» за 2022 год.
Заполнение раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса опубликованы в № 6 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Фрагмент бухгалтерского баланса Раздел III «Капитал и резервы»

Пояснения	Наименование показателя	Код	На __________ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
1	2	3	4	5	6
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
	Переоценка внеоборотных активов	1340
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350
	Резервный капитал	1360
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370
	Итого по разделу III	1300

Раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса содержит информацию о собственном капитале.

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов) для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Величина показателя строки 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

По строке 1320 отражается информация по данному счету в части сумм (дебетовых остатков) по задолженности общества перед участниками (акционерами) по выкупленным долям (акциям) как показатель, уменьшающий размер собственных средств (капитала), то есть в круглых скобках.

Величина показателя строки 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 81 «Собственные акции (доли)» (в круглых скобках).

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

Согласно Плану счетов, прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Величина показателя строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 83 «Добавочный капитал» в части переоценки.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

Согласно Плану счетов для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал».

На данном счете, в частности, учитывается информация о следующих показателях (помимо сумм прироста стоимости внеоборотных активов):

– о суммах, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, далее – Положение по ведению бухучета и бухотчетности),

– о разницах, возникающих в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н)),

– о вкладах акционеров (участников) в имущество общества, не изменяющих размеры и номинальную стоимость долей этих акционеров (участников) в уставном капитале общества (письмо Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875)

– о суммах налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Величина показателя строки 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 83 «Добавочный капитал» (за исключением сумм переоценки).

Строка 1360 «Резервный капитал»

П. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (далее – ПБУ 4/99), предусмотрено, что по строке 1360 «Резервный капитал» должны быть отражены числовые показатели по следующим статьям:

– резервы, образованные в соответствии с законодательством,

– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина показателя строки 1360 «Резервный капитал» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 82 «Резервный капитал».

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Величина показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если по счету 84 сформировано дебетовое сальдо на конец отчетного периода – то показатель строки 1370 показывается в круглых скобках).

Строка 1300 «Итого по разделу III»

По данной строке суммируется результат строк 1310–1370 раздела III «Капитал и резервы».

Заполнение бухгалтерского баланса: раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Фрагмент бухгалтерского баланса Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Пояснения	Наименование показателя	Код	На __________ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
1	2	3	4	5	6
	ПАССИВ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1410
	Отложенные налоговые обязательства	1420
	Оценочные обязательства	1430
	Прочие обязательства	1450
	Итого по разделу IV	1400

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса содержит информацию об обязательствах, срок обращения (погашения) которых более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1410 «Заемные средства»

П. 20 ПБУ 4/99 предусмотрено, что по строке 1410 «Заемные средства» должны быть отражены числовые показатели по следующим обязательствам:

– кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты,

– займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Порядок формирования организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н, далее – ПБУ 15/2008).

В бухгалтерском учете организации-заемщика основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Начисленные суммы процентов по долгосрочным заемным средствам учитываются как кредиторская задолженность обособленно от основной суммы обязательств (п. 2, 4 ПБУ 15/2008).

Для составления бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией долгосрочных заемных средств отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

На суммы погашенных долгосрочных заемных средств дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Причитающиеся по полученным долгосрочным заемным средствам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

Величина показателя 1410 «Заемные средства» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (основной долг и причитающиеся к уплате проценты).

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе не отражать в бухгалтерском учете суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов (то есть не формировать информацию об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах в порядке, устанавливаемом ПБУ 18/02).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Величина показателя 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Строка 1430 «Оценочные обязательства»

Порядок формирования организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об оценочных обязательствах регламентируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (далее – ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

– у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).

Примеры признания оценочных обязательств приведены в Приложении к ПБУ 8/2010:

– признание оценочного обязательства в сумме предъявляемых организации пеней, штрафов и иных санкций по судебным искам,

– признание оценочного обязательства в сумме предстоящих расходов по ремонту основных средств организации,

– признание оценочного обязательства в сумме гарантийного обслуживания и гарантийного ремонта.

Кроме того, к оценочным обязательствам могут быть отнесены следующие суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность вправе не признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Величина показателя 1430 «Оценочные обязательства» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка 1450 «Прочие обязательства»

По данной строке отражается информация о прочих долгосрочных обязательствах, то есть таких обязательствах, срок обращения (погашения) по которым установлен более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1450 следует учитывать, что в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Исходя из этого при формировании в бухгалтерском балансе показателей по статье «Прочие обязательства» недопустимо включать в ее состав данные об отдельных обязательствах, которые являются существенными для понимания результатов деятельности организации (Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

В данной строке может быть отражена информация о следующих долгосрочных обязательствах:

– расчеты с поставщиками и подрядчиками, срок погашения которых предполагается более чем через 12 месяцев.

Согласно Плану счетов, информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитывается на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 1450 отражается информация по данному счету в части сумм (кредитовых остатков), принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг;

– расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным, срок исполнения обязательств по которым предполагается более чем через 12 месяцев.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (обычно субсчет 62.02).

По строке 1450 отражается информация по данному счету в части сумм (кредитовых остатков), которые поступили от покупателей в качестве авансов и предварительной оплаты;

– расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–75, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 1450 отражается информация по данному счету в части сумм (кредитовых остатков), поступивших в качестве авансов и задатков от прочих дебиторов и кредиторов;

– средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, срок исполнения обязательств по которым предполагается более чем через 12 месяцев. Согласно Плану счетов, для обобщения информации о движении, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.;

Величина показателя 1450 «Прочие обязательства» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочных обязательств).

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

По данной строке суммируется результат строк 1410–1450 раздела IV «Долгосрочные обязательства».

Распечатать статью

В новом номере журнала: