Заполнение расчета 6-НДФЛ при возврате налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 02.10.2019 г. № БС-4-11/20039)

Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ из дохода налогоплательщика производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

Согласно п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, по строке 090 раздела 1 указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

При перерасчете сумм дохода и НДФЛ в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета, раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае не заполняется.

Если налоговый агент в соответствии со ст. 231 НК РФ в январе 2020 г. производит возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога из дохода, полученного им в 2019 г., то данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 г.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, согласно п. 6 ст. 81 НК РФ, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

В этой связи в рассматриваемой ситуации налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2019 г. (при этом в уточненном расчете по форме 6-НДФЛ раздел 2 не корректируется), а также уточненные справки о доходах и суммах налога физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 г.