Нематериальные активы (ФСБУ 14/2022): комментарии и факты

Статья в бюллетене: Бюллетень № 9 (25) – Август 2022 , опубликовано 20.11.2023

Приказом Минфина РФ от 30.05.2022 № 86н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (далее – ФСБУ 14/2022), который применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 год.

Организация вправе принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022.

Данным приказом определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций.

ФСБУ 14/2022 заменяет Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (далее – ПБУ 14/2007).

Обратите внимание, что вопросы учета на этапе приобретения (создания) объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020 (в редакции приказа Минфина РФ от 30.05.2022 № 87н). Подробно об этом в № 32, 36 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Ниже приведены основные положения и комментарии к требованиям, установленным ФСБУ 14/2022, а также проведен сравнительный анализ отдельных норм ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007.

При написании статьи использовались рекомендации по применению ФСБУ 14/2022, изложенные в информационном сообщении Минфина РФ от 18.07.2022 № ИС-учет-40.

Применение ФСБУ 14/2022
ФСБУ 14/2022 не применяется	— организациями бюджетной сферы.					П. 2 ФСБУ 14/2022
Понятийный аппарат
Балансовая стоимость —	первоначальная (переоцененная) стоимость объекта нематериальных активов, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения (ранее — определение не формулировалось).					П. 29 ФСБУ 14/2022
Группа нематериальных активов —	совокупность объектов нематериальных активов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (ранее — определение не формулировалось).					П. 12 ФСБУ 14/2022
Гудвил —	актив, определение и признаки которого установлены Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (ранее — в составе нематериальных активов подлежала учету деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса). Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухгалтерском учете организации.					П. 10 ФСБУ 14/2022
Ликвидационная стоимость —	величина, которую организация получила бы в случае выбытия нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (ранее — понятие не применялось).					П. 35 ФСБУ 14/2022
Элементы амортизации —	срок полезного использования объекта нематериальных активов, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (ранее — понятие не применялось).					П. 42 ФСБУ 14/2022
Переоцененная стоимость —	стоимость объекта нематериальных активов после переоценки (ранее — текущая рыночная стоимость).					П. 22 ФСБУ 14/2022
Обесценение —	состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его (ранее — понятие не формулировалось).					П. 29 ФСБУ 14/2022
Признаки, характеризующие нематериальные активы
ФСБУ 14/2022				ПБУ 14/2007
Отсутствие материально-вещественной формы.				Отсутствие материально-вещественной формы.
Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.				Способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.
Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.				Предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.				Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.
Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.				Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов.
Х				Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Х				Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Примеры объектов нематериальных активов
ФСБУ 14/2022				ПБУ 14/2007
Результаты интеллектуальной деятельности				Произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау)
Средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), за исключением созданных собственными силами организации				Товарные знаки, знаки обслуживания
Разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности				Х
Х				Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса
ФСБУ 14/2022 не распространяется на:
Средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), созданные собственными силами организации (ранее — не исключались).			Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены в порядке, установленном ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99).		П. 8 ФСБУ 14/2022
Информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации (ранее — не формулировалось).			Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены в порядке, установленном ПБУ 10/99.		П. 8 ФСБУ 14/2022
Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду.					П. 8 ФСБУ 14/2022
Материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов (ранее — исключались в любом случае).			Стандарт устанавливает порядок определения расчетной стоимости таких материальных носителей (вещей) в зависимости от момента их отделения от объекта нематериальных активов.		П. 8 ФСБУ 14/2022
Долгосрочные активы к продаже (ранее — учитывались в составе нематериальных активов).			Данный вид активов с 2020 г. учитывается в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденным приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н.		П. 8 ФСБУ 14/2022
Финансовые вложение (дублируется из ПБУ 14/2007).			Данный вид активов учитывается в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.		П. 8 ФСБУ 14/2022
Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.					П. 8 ФСБУ 14/2022
Права пользования активом, возникающие из договора аренды (ранее — не формулировалось).			Данный вид активов учитывается в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.		П. 8 ФСБУ 14/2022
Поисковые активы (ранее — не формулировалось).			Данный вид активов учитывается в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н.		П. 8 ФСБУ 14/2022
Малоценные нематериальные активы
Малоценные нематериальные активы			активы, характеризующиеся признаками, установленными для нематериальных активов, но имеющие незначительную стоимость за единицу (ранее — такая категория объектов не выделялась).		П. 7 ФСБУ 14/2022
Определение «малоценности» нематериальных активов			объекты рассматриваются в качестве малоценных исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов.		П. 7 ФСБУ 14/2022
Учет затрат на приобретение малоценных нематериальных активов			признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения в нематериальные активы. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Одним из способов реализации данного требования является ведение учета их на забалансовом счете.		П. 7 ФСБУ 14/2022
Совместное исключительное право
Нематериальный актив, исключительное право на который принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу) совместно, признается объектом нематериальных активов этой организацией (каждой из этих организаций) (ранее порядок признания такого актива не конкретизировался).						П. 5 ФСБУ 14/2022
Учет результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации, не характеризующихся признаками, установленными для нематериальных активов
Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Одним из способов реализации данного требования является ведение учета их на забалансовом счете. Примером такого актива может служить средство индивидуализации — доменное имя, права на которое документально оформлены, но предполагаемый срок использования менее 12 месяцев.					П. 9 ФСБУ 14/2022
Единица учета нематериальных активов
Единица учета нематериальных активов		инвентарный объект.			П. 11 ФСБУ 14/2022
Инвентарный объект нематериальных активов		совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.			П. 11 ФСБУ 14/2022
Сложный объект нематериальных активов		объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).			П. 11 ФСБУ 14/2022
Классификация нематериальных активов
По видам		Например, — произведения науки, литературы и искусства; — программы ЭВМ; — базы данных; — изобретения; — полезные модели; — промышленные образцы; — секреты производства (ноу-хау); — селекционные достижения; — лицензии и разрешения.			П. 12 ФСБУ 14/2022
По группам		Например, — по факту использования: применяются в производственной деятельности, связанной с получением дохода, или не применяются; — по амортизируемости: начисляется амортизация или не начисляется.			П. 12 ФСБУ 14/2022

(Продолжение в № 10 Бюллетеня за 2022 год)

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Нематериальные активы (ФСБУ 14/2022): комментарии и факты

Еще по теме: