Оценочные обязательства. Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете.
(Комментирует ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства (далее ‒ ПБУ 8/2010), условные обязательства и условные активы», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 13.12.2010 г. № 167н.
В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете обязаны создавать все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны создавать резерв на оплату отпусков (даже если они вправе вести упрощенный учет).
В соответствии с п. п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство может возникнуть в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
Цель создания резерва ‒ показать участникам (иным пользователям бухгалтерской отчетности), что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.
Ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой нормативный документ не содержит конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Общество должно самостоятельно разработать порядок его расчета и выбранный способ создания резерва закрепить в учетной политике.
Создание резерва.
Резерв на оплату отпусков можно создавать:
‒ или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это идеальный, но трудоемкий вариант;
‒ или на последнее число каждого квартала. Это оптимальный вариант;
‒ или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.
При создании резерва может быть применена следующая методика:
‒ на 31 декабря предыдущего года по всем сотрудникам произвести расчет дней отпуска, полагающихся сотруднику за всё проработанное время (количество заработанных минус уже отгулянных дней отпуска);
‒ произвести расчет среднедневного заработка по методике, предусмотренной для расчета отпускных. Напоминаем, что расчет среднего заработка в целях формирования резерва на оплату отпусков осуществляется в соответствии с положением Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации, независимо от источников этих выплат. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва;
‒ произведение двух показателей составит величину оценочного обязательства;
‒ величина оценочного обязательства увеличивается на соответствующую сумму обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды.
Отчисления в резерв.
Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последний день каждого месяца (квартала) таким образом:
‒ за каждый месяц работы сотрудник накапливает 2,33 (7 дней при ежеквартальном резервировании) (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) ежегодного оплачиваемого отпуска;
‒ сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца (квартала) по формуле:
Резерв на оплату отпуска на конец месяца = Среднедневная зарплата работника x (Тариф страховых взносов + взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) x Количество дней отпуска за период (2,33 или 7).
Списание резерва.
Начисленные отпуска и компенсация отпуска при увольнении списываются за счет резерва на оплату отпусков.
При недостаточности суммы начисленного резерва для выплаты отпускных затраты по погашению обязательства отражаются в бухучете как текущие. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010 признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.
Бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков отражается на счете учета резервов предстоящих расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
Резервирование сумм отражается организаций по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом затратных счетов (счета 20, 26 и др.).
Фактические расходы относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Отражение в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском балансе сумма резерва на отчетную дату (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») отражается по строке 1540 «Оценочные обязательства».
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Инвентаризация резерва на оплату отпусков.
На 31 декабря текущего года следует провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков.
Если в результате проведенной инвентаризации будет выявлено, что сумма фактических расходов на оплату отпусков превышает сумму созданного резерва, в бухгалтерском учете необходимо отразить дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков и включить их в расходы на оплату труда.
Согласно п. 22 ПБУ 8/2010, в случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации.
Пример расчета резерва на оплату отпусков.
В организации работают пять сотрудников.
Данные для расчета оценочного обязательства на оплату отпусков этим работникам следующие:
| ФИО сотрудника | Среднедневной заработок, руб. | Количество дней неиспользованного отпуска на отчетную дату | Сумма отпускных на отчетную дату, руб. |
| Иванов И.И. | 759,14 | 34 | 25810,78 |
| Петров П.П. | 1076,12 | 103 | 110840,38 |
| Сидоров С.С. | 1150,8 | 0 | 0,00 |
| Захаров З.З. | 1069,52 | 22 | 23529,44 |
| Попов П.П. | 1104,06 | 14 | 15456,84 |
| ИТОГО | 175637,44 | ||
Таким образом, сумма отпускных для 5 сотрудников составляет 175637,44 рублей.
Данная сумма увеличивается на соответствующую сумму обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:
175637,44 руб. + 53042,51 руб. (30,2%) = 228680 руб.
Величина оценочного обязательства на отчетную дату составляет 228 680 руб.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!