Порядок формирования резерва на оплату отпусков
Формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете регламентируется статьей 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет» НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ, налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Целью создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете является равномерное признание расходов в налоговом периоде.
Порядок создания.
В соответствии с НК РФ и Письмом Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401 (п. 1) для создания резервам на оплату отпусков в налоговом учете, по состоянию на 1 января текущего года следует определить следующие показатели:
— предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков за год, включая сумму обязательных страховых взносов, начисляемых на отпускные;
— предполагаемую сумму расходов на оплату труда за год, включая сумму обязательных страховых взносов.
За основу можно взять данные об этих суммах за предыдущий год.
Необходимо рассчитать размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Согласно Письму Минфина от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв.
На последнее число каждого месяца следует включать сумму ежемесячных отчислений в резерв в расходы на оплату труда до тех пор, пока сумма резерва, начисленного с начала года, не станет равна предполагаемой сумме расходов на оплату отпусков за год.
После этого отчисления в резерв не рассчитываются и в налоговые расходы не включаются.
Согласно п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401 фактические расходы на оплату отпусков, включая сумму начисленных страховых взносов, в течение года отдельно в налоговых расходах не признаются.
В соответствии с Письмом Минфина от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29, компенсации, выплачиваемые за неиспользованный отпуск, включая сумму начисленных страховых взносов, за счет резерва списывать нельзя, они признаются в расходах на оплату труда.
Инвентаризация резерва на оплату отпусков.
Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Отражение результатов инвентаризации резерва по оплате отпусков зависит от того, будет ли организация создавать данный резерв в следующем году.
В том случае, если Организация будет создавать резерв на оплату отпусков в следующем году, следует определить, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники не использовали. По каждому работнику, не полностью использовавшему дни отпуска в текущем году, запланированные к переносу на следующий год, определить сумму, необходимую для оплаты неиспользованных дней отпуска, по формуле, рекомендованной в Письме Минфина от 11.01.2013 N 03-03-06/1/4:
Сумма переносимого резерва на следующий год определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года с учетом обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Следует сложить суммы, необходимые для оплаты неиспользованных дней отпуска по каждому работнику. Полученная величина — это остаток резерва, переносимый на следующий год.
В соответствии со п.п. 3,4 ст. 324.1 НК РФ, если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
В соответствии с п. 5 ст. 324.1 НК РФ, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Если сумма фактических расходов на оплату отпусков больше суммы резерва, то разницу между этими суммами надо включить в расходы на оплату труда на 31 декабря текущего года.
Пример расчета процента отчислений в резерв.
Предполагаемая сумма отпускных за год — 1 550 000 руб., предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год – 18 380 000 руб.
Процент отчислений в резерв — 8,433% (1 550 000 руб. / 18 380 000 руб.).
Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете будет описан в следующем номере бюллетеня.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!