Представление документов, если в требовании не указаны реквизиты таких документов
Публикуем наиболее интересные, с нашей точки зрения, дела, связанные с практикой применения налогового законодательства.
Суть дела. ООО оспаривала конституционность п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), предусматривающего, в частности, что, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
Как следует из представленных материалов в ходе контрольных мероприятий по оценке правомерности применения вычетов по НДС в налоговой декларации инспекция направила заявителю требование о представлении информации, а также ряда документов. Так, инспекция среди прочего указала на необходимость представить пояснительную записку, содержащую разъяснения, касающиеся правомерности отражения вычетов по счетам-фактурам, и причин выставления корректировочных счетов-фактур, а также документы, подтверждающие возврат либо уценку товара (реестр товарных накладных, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41, 60 и 62 за проверяемые периоды, акты сверки взаиморасчетов с контрагентами и т.д.), и более 400 счетов-фактур.
ООО направило в инспекцию уведомление об отказе в представлении документов (информации), полагая, что требование инспекции незаконно и необоснованно, так как в требовании не указаны конкретные реквизиты истребуемых документов. Территориальным налоговым органом был составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях.
При этом инспекция исходила, в частности, из того, что ст. 93.1 НК РФ не обязывает налоговые органы указывать реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов (информации) в требовании об их представлении, а законодательство о налогах и сборах не исключает истребования документов (информации) по нескольким сделкам.
Решение Конституционного Суда РФ. Конституционный Суд проанализировал положения п. 2 ст. 93.1 НК РФ и отметил, что оспариваемое законоположение позволяет налоговому органу определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности, по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию).
В частности, налоговый орган вправе истребовать как отдельный счет-фактуру, так и всю серию счетов-фактур, если они связаны со сделкой, которую обращенное к налогоплательщику требование позволяет определить. Количество же запросов (требований) оспариваемая норма не устанавливает, что оставляет за налоговым органом право истребовать документы (информацию), относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам, притом, что это право не может быть использовано вместо контрольных полномочий, подлежащих применению в рамках проведения налоговой проверки.
У налогоплательщика нет оснований отказать в предоставлении требуемых документов (информации) лишь на том основании, что налоговый орган не укажет в требовании, например, номер или дату заключения, иные реквизиты соответствующих договоров, учитывая, что некоторые реквизиты определяются сторонами сделки и могут быть в силу ряда причин не указаны либо вообще не определены.
Указанная позиция отражена в Определении Конституционный Суд РФ от 07.02.2022 № 821-О.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!