Прекращение деятельности в качестве ИП не препятствует взысканию налогов
Публикуем наиболее интересные, с нашей точки зрения, дела, возникающие в сфере налоговых правоотношений.
Суть дела. ИФНС в адрес гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, направила требование об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, а также пеней.
В связи с тем, что требование гражданином исполнено не было, налоговым органом было вынесено постановление о взыскании за счет его имущества задолженности по указанным страховым взносам и пеням.
На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.
Поскольку гражданин на момент возбуждения исполнительного производства прекратил статус индивидуального предпринимателя, добровольно требования исполнительного документа не были исполнены. Судебным приставом-исполнителем было вынесено постановление об обращении взыскания на заработную плату должника (в размере 50 % от ежемесячного дохода) и направлено по месту его работы.
Гражданин обратился в суд с заявлением, в котором просил признать незаконными постановление об обращении взыскания на заработную плату.
Суды всех инстанций в удовлетворении иска отказали.
Гражданин обратился в Конституционный Суд, указав, что, по его мнению, нормы Федерального закона «Об исполнительном производстве» и нормы Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) противоречат Конституции РФ, поскольку позволяют взыскивать недоимку по налогам, страховым взносам, числящуюся за лицом, прекратившим статус индивидуального предпринимателя, за счет средств его заработной платы (иными словами, не за счет доходов от предпринимательской деятельности), что ведет к неправомерному ограничению права собственности.
Позиция Конституционного Суда. Конституционный Суд РФ признал оспариваемые нормы как допускающие исполнение постановления налогового органа о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, а также пеней за счет иного имущества налогоплательщика — индивидуального предпринимателя путем удержания денежных средств из заработной платы гражданина, прекратившего статус индивидуального предпринимателя к моменту вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об обращении взыскания на заработную плату, — и соответствующими Конституции РФ исходя из следующего.
Конституция РФ не исключает возможность — в рамках обеспечения исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, страховых взносов — взыскать задолженность по таким обязательным платежам во внесудебном порядке с не исполнивших эту обязанность физических лиц, включая прекративших статус индивидуального предпринимателя, притом, что данный порядок будет гарантировать защиту неотъемлемых прав человека, в том числе от изъятия той части имущества, которая необходима для удовлетворения базовых жизненных потребностей его самого и лиц, находящихся на его иждивении.
По смыслу взаимосвязанных положений п. 7 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, включая заработную плату, допускается при условии недостаточности или отсутствия денежных средств (драгоценных металлов) на его счетах либо его электронных денежных средств, а также при отсутствии у налогового органа необходимой информации о таковых.
Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Хотя заработная плата не относится к таким выплатам, при исполнении исполнительного документа с должника-гражданина может быть удержано не более 50 % заработной платы и иных доходов.
Кроме того, при обращении взыскания на доходы должник вправе обратиться в подразделение судебных приставов с заявлением о сохранении заработной платы и иных доходов ежемесячно в размере прожиточного минимума трудоспособного населения, о чем ему сообщается при возбуждении исполнительного производства судебным приставом-исполнителем.
При наличии у должника лиц, находящихся на иждивении, он также вправе обратиться в суд с заявлением о сохранении ему заработной платы и иных доходов ежемесячно в размере, превышающем такой прожиточный минимум.
Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В силу ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Прекращение статуса индивидуального предпринимателя не освобождает гражданина от исполнения налоговых обязательств, возникших в период осуществления им предпринимательской деятельности. Следовательно, погашение в рамках исполнительного производства задолженности по налогам, страховым взносам за счет трудовых доходов лица, являющегося или ранее бывшего индивидуальным предпринимателем, не вступает в противоречие с конституционными установлениями.
Таким образом, не может рассматриваться как противоречащее Конституции РФ исполнение постановления налогового органа о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, а также пеней за счет иного имущества налогоплательщика — индивидуального предпринимателя путем удержания денежных средств из заработной платы гражданина, прекратившего статус индивидуального предпринимателя к моменту вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об обращении взыскания на заработную плату, при условии соблюдения гарантий судебной защиты и обеспечения базовых жизненных потребностей такого гражданина и лиц, находящихся на его иждивении.
Данная позиция приведена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 № 26-П и доведена Письмом ФНС РФ от 24.10.2022 № 7-8-04/0005@ до территориальных налоговых органов.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!