Применение ПСН при оказании услуг юридическим лицам
Суть дела. Индивидуальный предприниматель (далее — ИП) совмещал применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) с патентной системой налогообложения (далее — ПСН).
Налоговым органом предпринимателю был выдан патент на право применения ПСН по виду деятельности, в том числе «Подметание улиц и уборка снега; деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки».
В рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщиком получен доход в результате оказания услуг по уборке и содержанию территорий на основании договора, заключенного с юридическим лицом.
Полагая, что при оказании услуг по подметанию улиц и уборке снега, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам, налоговым органом было принято решение о привлечении предпринимателя к ответственности, ему доначислен налог по УСН и пени.
Не согласившись с решением, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Позиция нижестоящих судов. Суды отказали ИП в иске, согласившись с выводом налогового органа, что правом на применение ПСН обладают ИП, выполняющие работы либо оказывающие услуги в целях исключительно удовлетворения личных бытовых потребностей гражданина.
Позиция Верховного Суда РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ состоявшиеся по делу судебные акты отменила, указав при этом следующее.
ПСН вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на соответствующих территориях субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
На уровне федерального законодательства п. 2 ст. 346.43 НК РФ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых ИП разрешается применять ПСН.
При этом данная норма не ограничивает ИП в праве на оказание всех видов услуг (работ) по заказам юридических лиц.
Судебная коллегия посчитала ошибочным ограничительное толкование, данное судами при толковании понятия «бытовая услуга» применительно к видам деятельности, в отношении которых может ПСН.
Согласно положениям ГОСТа Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» помимо физических лиц потребителями бытовых услуг могут быть юридические лица, например таких, как услуги промышленных прачечных, клининговых услуги, услуги химической чистки и другие.
Результат деятельности исполнителя бытовой услуги в этом случае направлен на удовлетворение потребности индивидуального клиента или группы клиентов, независимо от того, выступает заказчиком гражданин либо юридическое лицо.
По смыслу ст. 57 Конституции РФ в РФ законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы.
Поэтому НК РФ предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика.
Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого индивидуального предпринимателя должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.
Вопреки вышеизложенному, состоявшееся в данном деле толкование понятия «бытовая услуга» привело к нарушению указанных принципов, поскольку, предоставляя одинаковые услуги и имея при этом сопоставимый экономический результат, налогоплательщики поставлены в зависимость от субъектного состава потребителя данной услуги, что влечет возможность произвольного начисления индивидуальному предпринимателю недоимки, пени и штрафа.
Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 по делу № A41-14417/2021.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!