Сдавать квартиру под офис и платить с этих доходов НПД нельзя
Суть дела. Налоговым органом была проведена камеральная проверка представленного обществом расчета по форме № 6-НДФЛ.
По результатам которой был составлен акт налоговой проверки и вынесено оспариваемое решение, которым налогоплательщик, как налоговый агент, был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 123 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в виде штрафа за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ (13%) с доходов, выплаченных физическому лицу — директору общества за сдачу в аренду имущества.
Указанное физическое лицо было зарегистрировано в качестве самозанятого и с доходов от аренды уплачивало НПД.
Вышестоящим налоговым органом апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.
Решения судов.
К доходам в целях исчисления НДФЛ относятся в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества (подп. 4 р. 1 ст. 208 НК РФ).
Общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ).
Удержание НДФЛ производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», далее – Закон № 422-ФЗ).
Налогоплательщиками НПД являются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный налоговый режим.
Физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
При этом объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Вышеуказанным законом установлены ограничения на применение НПД, а также виды доходов, которые не облагаются в рамках указанного режима.
Это, в частности:
— доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;
— доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
— доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Для самозанятых установлены налоговые ставки в следующих размерах:
— 4 процента в отношении доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг физическим лицам;
— 6 процентов в отношении доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что физическое лицо состояло на налоговом учете в качестве налогоплательщика НПД и одновременно находилось в трудовых отношениях с обществом.
В проверяемом периоде в пользу директора на основании чеков, сформированных в мобильном приложении «Мой налог», были перечислены денежные средства.
В обоснование освобождения этих доходов от НДФЛ общество представило в ходе камеральной проверки договор «аренды квартиры под офис», согласно которому директор (арендодатель) передал обществу (арендатору) в пользование квартиру.
За пользование помещением наниматель уплачивал арендодателю плату.
Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) указанная квартира являлась юридическим адресом общества.
Как следует из Закона № 422-ФЗ, физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества — нет.
Жилым помещением в соответствии со ст. 15 Жилищного кодекса РФ признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Жилые помещения предназначены для проживания граждан (ч. 2 ст. 288 ЖК РФ).
Однако жилое помещение, переданное по договору с директором, было предоставлено в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, а именно для внесения в ЕГРЮЛ адреса государственной регистрации юридического лица, в то время как закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений.
Таким образом, суды пришли к выводу, что выплаты, произведенные в рамках спорного договора, подлежали налогообложению НДФЛ.
Вместе с тем, поскольку переквалификация доходов была произведена инспекцией по результатам налоговой проверки, налогоплательщик не мог быть лишен права на определение его действительных налоговых обязательств путем учета уплаченных им налогов, связанных с такой деятельностью.
Соответственно, инспекция при расчете сумм НДФЛ должна была произвести зачет уплаченного физлицом налога на профессиональный доход.
Указанные выводы приведены в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2024 № Ф09-9916/23 по делу № А60-29091/2023.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.