Учет запасов
Приказом Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы» (далее по тексту – ФСБУ 5/2019), который применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 г.
Ниже приведены основные положения и комментарии к требованиям, установленным ФСБУ 5/2019.
| Общие положения | ||||||||||||||||||||||
| Применение ФСБУ 5/2019 | П. 2 ФСБУ 5/2019 | ФСБУ 5/2019 применяется:
Ø Всеми организациями, за исключением бюджетных организаций.
ФСБУ 5/2019 может не применяться: Ø микропредприятиями, к которым относятся организации со среднесписочной численности работников до 15 человек и доходом по всем осуществляемым видам деятельности до 120 млн. руб., за исключением тех, кто не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность Ø любыми организациями в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. |
||||||||||||||||||||
| Определение запасов | П. 3 ФСБУ 5/2019 | Активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев | ||||||||||||||||||||
| Что относится к запасам | П. 3 ФСБУ 5/2019 | Ø сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты
Ø инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара Ø готовая продукция Ø товары Ø готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; Ø незавершенное производство Ø объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи; Ø объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи. |
||||||||||||||||||||
| Что не относится к запасам | П. 4 ФСБУ 5/2019 | Ø финансовые активы
Ø материальные ценности других лиц, находящиеся у организации Ø материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи. |
||||||||||||||||||||
| Единица учета запасов | П.6 ФСБУ 5/2019 | Номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект или иная единица
Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащий контроль за их наличием и движением |
||||||||||||||||||||
| Стоимость запасов (оценка при признании) | ||||||||||||||||||||||
| Перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов | П.11,12 ФСБУ 5/2019 | Ø уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот;
Ø затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования); Ø затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (доработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик запасов) Ø величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды; Ø связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива; Ø иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов. |
||||||||||||||||||||
| Расходы, не включаемые в себестоимость запасов | П. 12 ФСБУ 5/2019 | Ø возмещаемые налоги и сборы
Ø затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями Ø управленческие расходы (за исключением случаев, если они непосредственно связаны с приобретением запасов) Ø расходы на хранение, если только они не обусловлены условиями приобретения (создания) запасов |
||||||||||||||||||||
| Себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок | П. 13 ФСБУ 5/2019 | В себестоимость запасов включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008),
Пример расчета: Условие: Договор на приобретение запасов предусматривает рассрочку платежа на 2 года. Платежи уплачиваются в фиксированной сумме 1200000 руб., в т.ч. НДС 20% ежегодно в конце года. Дата приобретения – 01.01.2021г. Ставка дисконтирования 10%. Иные расходы, связанные с приобретением запасов, отсутствуют. Решение: НДС является возмещаемым налогом, поэтому в примере из расчетов исключен. 1. Расчет первоначальной оценки запасов. Номинальная величина будущих платежей составляет 2000000 руб. (1000000 руб. в конце первого года и 1000000 руб. в конце второго года). Приведенная стоимость будущих арендных платежей рассчитывается по формуле: PV = Σ (FV / (1+R)n) где PV — Приведенная стоимость FV – Будущая стоимость R — процентная ставка за период начисления процентов (ставка дисконтирования) n – количество периодов времени, в течение которых начисляются проценты При этом следует рассчитывать приведенную стоимость по каждому платежу, а затем суммировать все полученные значения. PV = 1 000 000/(1+0,1)2 + 1 000 000/(1+0,1) = 1 735 537 руб. Запасы будут приняты к учету в сумме 1735537 руб. Формируется бухгалтерская запись Дт 10 «Сырье и материалы»,41 «Товары» и др. Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 2. Учет процентных расходов На остаток задолженности перед поставщиком по оплате запасов начисляются проценты по ставке дисконтирования
Расчеты: Начисленные проценты на 31.12.2021 = 1 735 537 руб. * 10% = 173 554 руб. Остаток задолженности на 31.12.2021 = 1 735 537 + 173 554 – 1 000 000 = 909 091 руб. Начисленные проценты на 31.12.2022 = 909 091 руб. * 10% = 90 909 руб. Остаток задолженности на 31.12.2022 = 909 091 + 90 909 – 1 000 000 = 0 руб. Начисленные проценты на остаток задолженности отражаются в расходах. Формируется бухгалтерская запись Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». |
||||||||||||||||||||
| Справедливая стоимость запасов | П. 14,15 ФСБУ 5/2019 | Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на рынке на дату оценки в текущих рыночных ценах (т.е. цены выхода) (п. 24 МСФО (IFRS)13) | ||||||||||||||||||||
| Себестоимость запасов, приобретаемых полностью или частично за счет неденежных средств | П.14 ФСБУ 5/2019 | Ø справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг;
Ø при невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества себестоимостью считается справедливая стоимость запасов Ø при невозможности определения справедливой стоимости запасов себестоимостью считается балансовая стоимость передаваемых активов
|
||||||||||||||||||||
| Себестоимость запасов, полученных безвозмездно | П. 15 ФСБУ 5/2019 | Ø справедливая стоимость этих запасов. | ||||||||||||||||||||
| Себестоимость запасов, полученных от выбытия внеоборотных активов, либо от их содержания, ремонта, модернизации | П. 16 ФСБУ 5/2019 | Наименьшая из следующих величин:
Ø стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы Ø сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и извлечением таких запасов |
||||||||||||||||||||
| Себестоимость продукции лесного, рыбного и сельского хозяйства собственного производства | П.19 ФСБУ 5/2019 | Ø допускается оценка по справедливой стоимости этих запасов | ||||||||||||||||||||
| Себестоимость товаров в розничной торговле | П. 20 ФСБУ 5/2019 | Ø допускается оценка по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, подлежащих регулярному пересмотру | ||||||||||||||||||||
| Особенности определения себестоимости запасов у организаций с упрощенным учетом[1] | П. 14, 17 ФСБУ 5/2019 | Ø вправе при приобретении полностью или частично за счет неденежных средств учитывать по балансовой стоимости передаваемых активов
Ø вправе не учитывать при формировании себестоимости скидки, уступки, вычеты, премии, льготы (отражать в составе прочих доходов и расходов) Ø вправе не дисконтировать себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки (рассрочки) платежа |
||||||||||||||||||||
| Особенности определения себестоимости запасов в торговых организациях | П. 21 ФСБУ 5/2019 | Ø допускается затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включать в состав расходов на продажу | ||||||||||||||||||||
| Особенности учета незавершенного производства | ||||||||||||||||||||||
| Фактическая себестоимость незавершенного производства и готовой продукции | П. 24 ФСБУ 5/2019 | Прямые и косвенные затраты | ||||||||||||||||||||
| Классификация затрат в незавершенном производстве и готовой продукции | П. 24,25 ФСБУ 5/2019 | Ø Прямые затраты — прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг
Ø Косвенные затраты — затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг Ø Классификация затрат на прямые и косвенные закрепляется в учетной политике Ø Порядок распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции, работ, услуг закрепляется в учетной политике |
||||||||||||||||||||
| Затраты, не включаемые в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции | П. 26 ФСБУ 5/2019 | Ø затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
Ø затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями Ø обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; Ø управленческие расходы (за исключением случаев, если они непосредственно связаны с производством продукции) Ø расходы на хранение, если хранение не является частью технологии производства продукции Ø расходы на рекламу и продвижение продукции иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг |
||||||||||||||||||||
| Особенности определения себестоимости незавершенного производства и готовой продукции в массовом и серийном производстве | П. 27 ФСБУ 5/2019 | допускается оценка
Ø в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат Ø в сумме плановых (нормативных) затрат, подлежащих регулярному пересмотру. Разница между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) себестоимости продаж в том периоде, в котором эта разница выявлена. |
||||||||||||||||||||
| Особенности определения себестоимости незавершенного производства и готовой продукции в единичном производстве | П. 27 ФСБУ 5/2019 | Ø допускается оценка в сумме фактически произведенных затрат | ||||||||||||||||||||
| Оценка запасов на отчетную дату (оценка после признания) | ||||||||||||||||||||||
| Оценка запасов на отчетную дату | П. 28 ФСБУ 5/2019 | По наименьшей из следующих величин
Ø фактическая себестоимость запасов Ø чистая стоимость продажи запасов |
||||||||||||||||||||
| Чистая стоимость продажи запасов | П. 29 ФСБУ 5/2019 | Ø Цена, по которой организация может продать запасы, за вычетом предполагаемых предпродажных затрат
Ø Цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы на отчетную дату (правило не распространяется на готовую продукцию и товары) |
||||||||||||||||||||
| Обесценение запасов | П. 30 ФСБУ 5/2019 | Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи
|
||||||||||||||||||||
| Балансовая стоимость запасов | П. 30 ФСБУ 5/2019 | Фактическая себестоимость запасов за вычетом резерва под обесценение запасов
|
||||||||||||||||||||
| Резерв под обесценение запасов | П. 30, 31 ФСБУ 5/2019 | Ø Создается в случае обесценения запасов в сумме превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи
Ø Признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под обесценение запасов (в бухгалтерском учете производится запись д-т 91.02 к-т 14) Ø Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение Ø Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости). Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение признанной в расходах балансовой стоимости запасов того периода, в котором произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов Ø При выбытии запасов, по которым был создан резерв под обесценение, сумма резерва относится на уменьшение их фактической себестоимости. То есть фактическая себестоимость запасов при выбытии определяется за вычетом созданного резерва под обесценение |
||||||||||||||||||||
| Особенности определения себестоимости запасов на отчетную дату у организаций с упрощенным учетом | П. 32 ФСБУ 5/2019 | Запасы на отчетную дату у организаций с упрощенным учетом допускается учитывать по фактической себестоимости | ||||||||||||||||||||
| Особенности определения на отчетную дату себестоимости продукции лесного, рыбного и сельского хозяйства собственного производства | П. 34 ФСБУ 5/2019 | Допускается на отчетную дату запасы оценивать по справедливой стоимости.
В этом случае в качестве дохода или расхода отчетного периода признается разница между следующими величинами: — справедливая стоимость указанных запасов в момент их признания, а также последующие изменения этой стоимости; — сумма затрат, подлежащих включению в фактическую себестоимость запасов |
||||||||||||||||||||
| Особенности определения себестоимости запасов на отчетную дату в торговых организациях | П. 35 ФСБУ 5/2019 | Если приобретенные товары оцениваются по продажной стоимости, то на отчетную дату запасы оцениваются по продажной стоимости за вычетом наценок.
Разница между стоимостью товаров, учтенных по продажной стоимости, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором признана выручка от продажи этих товаров. |
||||||||||||||||||||
| Оценка запасов при их выбытии | ||||||||||||||||||||||
| Способы расчета себестоимости при отпуске, отгрузке и списании запасов | П. 36, 38, 39,40 ФСБУ 5/2019 | Ø по себестоимости каждой единицы (обязателен для запасов, учитываемых в специальном порядке: драгоценные металлы и камни и т.п.);
Ø по средней себестоимости (расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода Ø по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО, основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений). |
||||||||||||||||||||
| Момент списания запасов | П. 41 ФСБУ 5/2019 | Ø одновременно с признанием выручки от их продажи;
Ø при выбытии в случаях, отличных от продажи; Ø при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов |
||||||||||||||||||||
| Момент признания расходов от списания запасов | П. 43 ФСБУ 5/2019 | Период, в котором произошло событие
Ø признана выручка от продажи этих запасов; Ø произошло выбытие (списание), в случаях, отличных от продажи запасов. |
||||||||||||||||||||
| Раскрытие информации в отчетности | ||||||||||||||||||||||
| В бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе видов запасов раскрывается с учетом существенности следующая информация
|
П. 45, 46 ФСБУ 5/2019 | Ø балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
Ø сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период; Ø в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов; Ø балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге; Ø способы расчета себестоимости запасов; Ø последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом); Ø авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов. |
||||||||||||||||||||
| Начало применение ФСБУ 5/2019. Переходные положения | ||||||||||||||||||||||
| Начало применения ФСБУ 5/2019 | П. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 № 180н | Ø Организации обязаны начать применять ФСБУ 5/2019, начиная с бухгалтерской отчетности за 2021г. | ||||||||||||||||||||
| Способ отражения изменения учетной политики в связи с применением ФСБУ 5/2019 | П. 47 ФСБУ 5/2019 | Ø ретроспективно — как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни
В этом случае производится корректировка состава запасов, стоимости запасов, суммы резерва под обесценение запасов по состоянию на 01.01.2021г. В качестве корреспондирующего счета используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период 2021г. следует пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в этой отчетности.
Ø перспективно — только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета |
||||||||||||||||||||
| В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация | П. 48 ФСБУ 5/2019 | В связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики
|
||||||||||||||||||||
| Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов | ||||||||||||||||||||||
| Особый порядок для случаев, когда можно не применять ФСБУ 5/2019 | П.2 ФСБУ 5/2019 | Затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены в следующих случаях:
Ø если организация является микропредприятием (за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), то такая организация может не применять ФСБУ 5/2019 полностью Ø любая организация в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд |
||||||||||||||||||||
| Определение себестоимости приобретенных запасов в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев) | П. 17 ФСБУ 5/2019 | Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности (Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета вправе применять субъекты малого предпринимательства (численность до 100 человек, выручка до 800 млн. руб.) и некоммерческие организации, за исключением организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту; жилищных и жилищно-строительных кооперативов; кредитных потребительских кооперативов; микрофинансовых организаций; организаций бюджетной сферы; политических партий, коллегий адвокатов; адвокатских бюро; адвокатских и нотариальных палат; некоммерческих организаций, включенных в реестр НКО) | ||||||||||||||||||||
| Признание фактической себестоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг | П. 14 ФСБУ 5/2019 | Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности | ||||||||||||||||||||
| Оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости | П. 32 ФСБУ 5/2019 | Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности | ||||||||||||||||||||
[1] Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета вправе применять субъекты малого предпринимательства (численность до 100 человек, выручка до 800 млн. руб.) и некоммерческие организации, за исключением организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту; жилищных и жилищно-строительных кооперативов; кредитных потребительских кооперативов; микрофинансовых организаций; организаций бюджетной сферы; политических партий, коллегий адвокатов; адвокатских бюро; адвокатских и нотариальных палат; некоммерческих организаций, включенных в реестр НКО.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!