Выплата по решению суда бывшему работнику зарплаты, компенсации за нарушение срока ее выплаты, сумм возмещения морального вреда, компенсации за неиспользованный отпуск

(Письмо ФНС РФ от 11.04.2019 г. № БС-4-11/6839@)

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.

Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2–5 ст. 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

ФНС рассмотрела ситуацию, когда бывшему сотруднику организации, уволенному 30.05.2018 г., по исполнительному листу 05.12.2018 г. перечислена заработная плата за апрель, май 2018 г. (с удержанием суммы НДФЛ), компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы, сумма возмещения морального вреда, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (без удержания суммы НДФЛ).

ФНС разъяснила, что выплата заработной платы за апрель, май 2018 г., непосредственно произведенная 05.12.2018 г., отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года.

При этом указанная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год отражается следующим образом:

– по строке 100 указывается 30.04.2018;

– по строке 110 – 05.12.2018;

– по строке 120 – 06.12.2018;

– по строке 130 – сумма заработной платы за апрель 2018 г.;

– по строке 140 – сумма НДФЛ;

– по строке 100 указывается 30.05.2018;

– по строке 110 – 05.12.2018;

– по строке 120 – 06.12.2018;

– по строке 130 – сумма заработной платы за май 2018 г.;

– по строке 140 – сумма НДФЛ.

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск, непосредственно произведенная 05.12.2018 г., отражается в строках 020, 040, 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год указанная выплата отражается следующим образом:

– по строке 100 указывается 05.12.2018;

– по строке 110 – 05.12.2018;

– по строке 120 – 06.12.2018;

– по строке 130 – сумма компенсации за неиспользованный отпуск;

– по строке 140 – 0.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.

В этой связи перечисленные бывшему работнику доходы в виде компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы и возмещения морального вреда не подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.