Место пребывания в Белоруссии, доход – в России

(Письмо ФНС РФ от 03.06.2019 г. № БС-3-11/5354@)

Обязанность физического лица уплачивать НДФЛ в порядке, установленном НК РФ, зависит не от факта открытия (наличия) расчетного счета в кредитной организации, расположенной в РФ, а от факта получения данным лицом облагаемого налогом дохода и налогового статуса физического лица.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ).

По итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ определяется его налоговый статус за данный налоговый период.

При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Перечень доходов, полученных от источников в РФ и от источников за пределами РФ, поименован в ст. 208 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, проценты, полученные от российской организации.

П. 1 ст. 214.2 НК РФ установлено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

П. 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, установлена ставка НДФЛ в размере 35%.

Ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

На основании п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. проценты, возникающие в РФ и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь.

Согласно п. 2 указанной статьи такие проценты могут также облагаться налогом в РФ, в которой они возникают, и в соответствии с законодательством РФ, но если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы процентов.

С учетом статьи 20 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь получает доход в Российской Федерации, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в РФ, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в РФ, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в Республике Беларусь.

Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога на такой доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством в РФ.