Учет убытка, полученного до начала применения ставки 0%

(Письмо Минфина РФ от 21.05.2019 г. № 03-03-06/1/36571)

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли установлен ст. 283 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Положения указанного пункта ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0% в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ.

При этом нормы ст. 283 НК РФ не содержат ограничений, связанных с переносом на будущее убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, в котором у налогоплательщика отсутствовало право применения налоговой ставки, предусмотренной п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

Таким образом, считает Минфин, налогоплательщик, получивший убыток в предыдущем налоговом периоде, до возникновения права применения налоговой ставки 0%, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

При этом уменьшению подлежит как налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по ставке 0%, так и налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по общеустановленной ставке.