Учет убытка, полученного при выходе участника из ООО

(Письмо Минфина РФ от 08.05.2019 г. № 03-03-06/1/33703)

П.п. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам налогоплательщика приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убыток, возникающий у налогоплательщика — участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком — участником (пайщиком) этой организации стоимостью доли (пая).

Таким образом, убыток, возникающий у налогоплательщика-участника при выходе из ООО, определяется как отрицательная разница между доходами в виде рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) стоимостью доли.

При этом основания и порядок выхода участника из общества регулируются соответствующими положениями ГК РФ и Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». 

Налоговые последствия выхода участника из общества в части признания в составе расходов полученного убытка регулируются п.п. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Относительно применения положений п. 1 ст. 252 НК РФ к таким убыткам Минфин сообщил, что данная статья не содержит исключений для каких-либо видов расходов.

Для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, признание в составе расходов убытков, полученных участником при выходе из общества, возможно при их соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при обоснованности и документальной подтвержденности.