Совместная деятельность

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

ООО совместно с ИП приобрело оборудование по договору о совместном приобретении и использовании оборудования без образования юридического лица. Соединив свои вклады ООО в размере 200 тыс. руб. и ИП, перечислив на расчетный счет ООО 200 тыс. руб., приобрели оборудование, которое находится на балансе ООО.
В ООО отражено проводками: 51 76 200,0 получены средства ИП; 60 51 400,0 перечислили поставщику за оборудование; 08 60 400,0 оприходовали основное средство; 01 08 поставили на баланс; 76 91 долю ИП отразили как доходы.
ИФНС сейчас требует пояснения, почему не обложили налогом на прибыль.
Как надо было правильно отразить в балансе взнос ИП? В договоре указано, что приобретенное оборудование учитывается на балансе ООО, которому поручено ведение общих дел договора. На счет 01 поставлена сумма 400 тыс. руб. и амортизация считается из этой суммы. Или на счет 01 следовало поставить 200 тыс. руб., лишь сумму нашего вклада и начислять на нее амортизацию? И тогда сделать уточненный расчет по налогу на прибыль за предыдущие 2 квартала. Как правильно?

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом «Об инвестиционном товариществе».

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств.

Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом.

Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (ст. 1043 ГК РФ).

При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.

Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей.

Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения.

Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества (ст. 1044 ГК РФ).

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст. 1048 ГК РФ).

При ведении бухгалтерского учета операций простого товарищества организация, ведущая общие дела, должна руководствоваться ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденным приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

Согласно п. 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Бухгалтерские записи по распределению прибыли будут следующими:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)   КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

– отражена прибыль от совместной деятельности;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»

– по окончании отчетного периода списан финансовый результат;

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,

– отражена в составе кредиторской задолженности сумма прибыли, причитающаяся участнику согласно условиям договора;

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»   КРЕДИТ 51 (52, 50)

– перечислены денежные средства, причитающиеся участнику.

Таким образом, ООО как участник товарищества, ведущий общие дела, должно вести обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности.

Информация о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества отражается по счету 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и т.д.) и кредиту счета 80.

В бухучете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и т.д.

Учет приобретения новых объектов ОС ведется в общеустановленном порядке.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Законом «О бухгалтерском учете».

Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности.

При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.

По окончании отчетного периода ведущий дела товарищ распределяет между участниками договора полученный товариществом финансовый результат – нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Товарищ, ведущий дела, отражает в собственном бухгалтерском учете по истечении отчетного периода только финансовый результат от совместной деятельности.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества определены в ст. 278 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению в общем порядке.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

На основании п. 3 ст. 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

По окончании отчетного периода ведущий дела распределяет между участниками договора полученный товариществом финансовый результат – нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Следовательно, расходы на амортизацию основного средства, приобретенного в результате совместной деятельности и используемого в деятельности товарищества, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включаются участником товарищества, осуществляющим учет доходов и расходов этого товарищества, в состав расходов, уменьшающих полученные товариществом доходы.

Далее участник товарищества учитывает в составе внереализационных доходов прибыль от участия в товариществе в той сумме, которую распределяет участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»