Выплата дивидендов учредителю, с момента реорганизации в форме преобразования которого прошло менее 365 дней

(Письмо ФНС РФ от 15.05.2019 г. № СД-4-3/9060)

ФНС рассмотрела ситуацию, когда АО выплачивает дивиденды в адрес учредителя ООО, с момента реорганизации в форме преобразования которого прошло менее 365 дней.

П.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Согласно ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

П. 2 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что реорганизацияюридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо – прекратившим свою деятельность.

В силу того, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), такая организация для целей НК РФ будет являться новым налогоплательщиком.

Следовательно, срок, указанный в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации налогоплательщика.

Течение срока в целях применения ст. 284 НК РФ в указанном случае начинается не ранее даты внесения записи о создании российской организации — налогоплательщика в качестве юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, разъяснила ФНС, дивиденды, выплачиваемые АО в адрес ООО, подлежат обложению налогом в общем порядке, в соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 13%.