Выплата дивидендов в случае выхода (выбытия) участника из ООО

(Письмо Минфина РФ от 24.07.2019 г. № 03-03-06/2/55668)

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

При этом с 1 января 2019 года к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

В п. 2 ст. 275 НК РФ указано, что в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.

Таким образом, в отношении доходов в виде дивидендов, полученных акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации, действуют специальные положения.

Вместе с тем в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком при выходе (выбытии) из организации, аналогичные нормы отсутствуют.

Минфин разъяснил, что налоговая база по доходам в виде дивидендов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества определяется в общем порядке, установленном положениями ст. 275 НК РФ.

Так, согласно п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Следовательно, такая российская организация должна исполнить обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль в общеустановленном порядке.

При этом, по мнению Минфина, для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в ООО налоговый агент может получить у самого участника.

При отсутствии данной информации исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника определяется налоговым агентом без учета таких расходов.

Положения Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» не содержат положений о выходе или выбытии акционера из общества.

Так, в силу положений Закона № 208-ФЗ акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции у акционеров (ст. 72 Закона № 208-ФЗ), а также акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций (ст. 75 Закона № 208-ФЗ).

Таким образом, налоговые последствия операций по выкупу (приобретению) акционерным обществом у акционера акций подпадают под действие ст. 280 НК РФ как операции по реализации ценных бумаг.

При этом учитывается категория выкупаемых ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся ценные бумаги).