Доля в уставном капитале принадлежит супругам. НДФЛ при реализации и получении по наследству

(Письмо Минфина РФ от 13.08.2019 г. № 03-04-05/61178)

П. 17.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества).

На основании п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имуществонезависимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Учитывая изложенное, срок владения супругами долей участия в уставном капитале российской организации исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов в общую совместную собственность супругов.

Минфин разъяснил, что в случае если при реализации супругой доли участия в уставном капитале российской организации, являющейся совместной собственностью супругов, соблюдаются условия, установленные п. 17.2 ст. 217 НК РФ, доход от реализации такой доли освобождается от обложения НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника ООО входит доля (пай) этого участника (члена) в складочном (уставном) капитале (имуществе) соответствующего общества.

На основании п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Поэтому исчисление даты приобретения доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, и срока нахождения ее в собственности налогоплательщика производится со дня открытия наследства.

В случае если при реализации доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, не соблюдаются условия, установленные п. 17.2 ст. 217 НК РФ, доход от реализации такой доли подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.