ЕНВД. Уплата страховых взносов предпринимателем за свое страхование

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

Из налоговой инспекции пришло требование по поводу ЕНВД. Вопрос в том, какую сумму (фиксированный платеж за ИП, работников нет) можно учесть в квартал для уменьшения платежа по ЕНВД. Было письмо, по которому мы все время, пока применяется ЕНВД, включали платежи, независимо когда они были оплачены (нужно чтобы платежи прошли до сдачи декларации по ЕНВД). В нашем случае: за 2 квартал 2019 г. в декларацию включили суммы за 13.06.2019 г., 12.07.2019 г., 01.08.2019 г.
Сейчас налоговая инспекция требует пояснить, почему мы включили суммы за 01.08.2019 г., так как это уже другой квартал. Письмо это не отменялось. Я нигде не читала. 

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕНВД, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430НК РФ.

Контролирующие органы подчеркивают, что суммы страховых взносов, исчисленные за предыдущие налоговые периоды, но уплаченные в текущем налоговом периоде, могут быть учтены индивидуальным предпринимателем в данном налоговом периоде при уменьшении суммы ЕНВД (письма ФНС РФ от 21.05.2018 г. № СД-4-3/9598@, Минфина РФ от 14.06.2019 г. № 03-11-11/43627, от 25.03.2019 г. № 03-11-06/3/19981, от 05.07.2018 г. № 03-11-11/46647, от 24.10.2018 г. № 03-11-06/3/76236, от 28.06.2018 г. № 03-11-11/44500).

Исходя из судебной практики, налоговые органы выносят решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за то, что предприниматели уменьшают суммы ЕНВД за квартал на сумму страховых взносов, уплаченных после окончания налогового периода.

Верховный Суд РФ в Определении от 13.06.2019 г. № 310-ЭС19-6281 указал, что предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, может уменьшить сумму налога на сумму фиксированного платежа только за тот налоговый период, в котором данный платеж был произведен.

Таким образом, взносы учитываются в том квартале, в котором они были уплачены. 

Например, на взносы за март, уплаченные в апреле, уменьшается ЕНВД за второй, а не за первый квартал.

В Вашем случае сумму ЕНВД за II квартал Вы должны были уменьшить на платеж по страховым взносам, осуществленный 13.06.2019 г.

Платежи по страховым взносам, осуществленные 12.07.2019 г. и 01.08.2019 г., уменьшат сумму ЕНВД за III квартал 2019 г.

Между тем, считает Верховный Суд РФ, то обстоятельство, что предприниматель мог бы все равно уменьшить суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов, но в следующем налоговом периоде, не приводит к налоговым последствиям.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»