Новая форма налоговой декларации

(Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», зарегистрирован в Минюсте РФ 14.10.2019 г. № 56217)

Начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2019 года применяется новая форма налоговой декларации.

В новой форме учтены последние изменения в главу 25 НК РФ, в частности:

– об ограничении переноса убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах;

– об изменении подхода к формированию консолидированной налоговой базы КГН;

– о предоставлении права получения инвестиционного налогового вычета;

– о введении новых правил налогообложения международных холдинговых компаний;

– об установлении ставки 0% для организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа.

ФНС РФ в Информации от 18.10.2019 г. разъяснила, что нововведение упростит процесс заполнения декларации для налогоплательщиков, а также увеличит оперативность обработки полученной инспекцией информации.

В новой форме налоговой декларации на титульном листе не указывается код ОКВЭД.

В настоящее время коды признака налогоплательщика состоят из одной цифры.

В новой форме декларации по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указываются коды из двух цифр.

Так, код «01» – если Лист 02 декларации составляется организациями, кроме указанных ниже.

По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код «02», если Лист 02 декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код «03», если Лист 02 декларации составляется резидентом особой (свободной) экономической зоны по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой (свободной) экономической зоны.

По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код «06», если Лист 02 декларации составляется организациями — резидентами территорий опережающего социально-экономического развития по доходам от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код «14», если Лист 02 декларации составляется организациями, имеющими статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, в отношении деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Указанными выше налогоплательщиками Лист 02 декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кода «01».

По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код «04», если Лист 02 декларации составляется организациями, перечисленными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

При указании в Листе 02 и приложениях к нему кода «04» по реквизиту «Лицензия» указываются ее серия, номер и вид.

По реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывается код «07», если Лист 02 декларации составляется организациями — участниками региональных инвестиционных проектов, и код «08» – участниками специальных инвестиционных контрактов, которые соответствуют условиям для применения нулевых и пониженных налоговых ставок в соответствии с положениями НК РФ.

Организации, осуществляющие образовательную деятельность, медицинскую деятельность, образовательную и медицинскую деятельность, социальное обслуживание граждан, туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» заполняют Лист 02 и приложения к нему с указанием, соответственно, кодов «09», «10», «11», «12» и «13».

В случае изменений полномочий обособленного подразделения или его закрытия на титульном листе декларации указывается код 9 при изменении полномочий (закрытии) обособленного подразделения, а также ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения.

При заполнении Листа 02 декларации по строке 171 указываются реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена примененная налогоплательщиком пониженная налоговая ставка для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ.

При этом последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ.

Для каждого из указанных реквизитов отведено по четыре знакоместа, заполнение их осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

Пятнадцать знакомест предназначены для указания номера закона субъекта РФ.

Например, если соответствующая налоговая льгота установлена п.п. 15.1 п. 3 ст. 2 закона субъекта РФ № 285/2019-ОЗ, то по строке с кодом 171 указывается:

Строка 171 не заполняется, если налогоплательщик имеет обособленные подразделения и исчисление налога в бюджеты субъектов РФ производится по отдельным расчетам в Приложениях № 5 и № 6а к Листу 02.

Расчет уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, на инвестиционный налоговый вычет и уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета, отражается в новом приложении № 7 к Листу 02 декларации

В разделе А Листа 03 декларации по строкам 040 и 050 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

Введена строка 041, которая заполняется, если фактическими получателями дохода являются российские организации.

По-прежнему по строке 010 Приложения № 4 к Листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040–130 показываются убытки по годам их образования.

С отчетности за налоговый период 2019 г. при представлении декларации в электронной форме предусмотрена возможность указания более 10 лет образования убытков.

По строке 140 Приложения № 4 к Листу 02 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающейналоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 Листа 02.

Установлено, что если показатель строки 100 Листа 02 имеет отрицательное значение, то по строке 140 отражается ноль «0».

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

В обновленной форме декларации показатель по строке 150 (включая учтенные убытки из указанных по строке 135) определяется с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.