Налогообложение при передаче имущества в уставный капитал дочернего общества и последующей реализации доли в уставном капитале

(Письмо ФНС РФ от 12.08.2019 г. № СД-4-3/15890@)

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ, в частности, передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, передача основных средств в уставный капитал дочерней организации не признается объектом налогообложения НДС.

Что касается передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации, то, разъяснила ФНС, поскольку указанная передача носит инвестиционный характер, данная операция также не образует объекта налогообложения НДС.

Вместе с тем на основании п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, принятые им к вычету при приобретении указанного имущества и имущественных прав.

При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, получившего имущество и имущественные права в качестве вклада в уставный капитал, суммы налога, восстановленные передающей стороной, принимаются к вычету.

Указанные вычеты производятся в случае использования налогоплательщиком (дочерней организацией) этого имущества и имущественных прав для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Учитывая изложенное, организация при передаче имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации восстанавливает НДС и уплачивает его в бюджет, а право на вычет (возмещение) налога возникает у дочерней организации.

В отношении налогообложения НДС операции по реализации доли в уставном капитале дочерней организации ФНС сообщила, что согласно п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению НДС.

Таким образом, реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций не облагается НДС.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Таким образом, внесение организацией имущества в уставный капитал дочернего общества при его создании не влечет возникновения у указанного дочернего общества налогооблагаемой прибыли.