Земельный налог для гаражного кооператива. Новый собственник при продаже и наследник

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

Гаражный кооператив пользуется льготой по земельному налогу. Величина льготы равна сумме льгот для всех членов кооператива, имеющих право на льготу (Решение Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 г. № 14/3 с изм.).
1. Если собственник продает гараж, и новый собственник также льготник, то с какого момента у старого собственника теряется (у нового возникает) право на льготу? Например, право собственности перешло 14.01.2019 г. Когда конкретно теряется (возникает) право на льготу?
2. То же самое, если собственник умер и наследник также льготник. Например, дата смерти и дата открытия наследства 21.02.2019 г.

П. 5.1 Решения Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 г. № 14/3 «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «город Екатеринбург» установлено, что налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории муниципального образования «город Екатеринбург» в отношении земельных участков, находящихся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства, детей-инвалидов;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий и иных лиц, имеющих звание ветерана в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах»;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральным законом от 26.11.1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

8) лиц, достигших пенсионного возраста, подвергшихся политическим репрессиям и признанных жертвами политических репрессий в соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 г. № 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий»;

9) членов семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявших кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

10) мужчин по достижении возраста 60 лет и женщин по достижении возраста 55 лет;

11) пенсионеров по случаю потери кормильца;

12) лиц, имеющих на иждивении трех и более несоврешеннолетних детей.

П. 5.2 Решения установлено, что при расчете земельного налога некоммерческой организацией: огородническим, садоводческим, дачным некоммерческим объединением граждан, гаражным, гаражно-строительным кооперативом, имеющим в своем составе лиц, перечисленных в ч. 1 п. 5-1 Решения, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму.

Не облагаемая налогом сумма для некоммерческой организации определяется путем сложения не облагаемых налогом сумм, рассчитанных на каждого из членов некоммерческой организации, перечисленных в ч. 1 п. 5-1 Решения.

Предельный размер не облагаемой налогом суммы на одного члена гаражного, гаражно-строительного кооператива – не более 100 000 рублей.

При этом если размер не облагаемой налогом суммы на одного члена гаражного, гаражно-строительного кооператива превышает 100 000 рублей, то принимается сумма, равная 100 000 рублей.

Не облагаемая налогом сумма для некоммерческой организации определяется путем сложения облагаемых налогом сумм, рассчитанных на каждого из членов некоммерческой организации, перечисленных в ч. 1 п. 5-1 Решения, в соответствии с Порядком, установленным в Приложении 3.

Порядок расчета размера не облагаемой налогом суммы при расчете земельного налога некоммерческой организацией следующий:

НС = Пп / Пз × П × КС,

где НС – не облагаемая налогом сумма;

Пп – площадь помещения в здании (для гаражных, гаражно-строительных кооперативов), площадь земельного участка (для огороднических, садоводческих, дачных некоммерческих объединений граждан), используемая гражданами или используемая льготными категориями граждан;

Пз – общая площадь всех гаражных боксов (гаражей), расположенных в здании, сооружении (для гаражных, гаражно-строительных кооперативов), площадь всех индивидуальных земельных участков (для огороднических, садоводческих, дачных некоммерческих объединений граждан);

П – площадь земельного участка (в квадратных метрах);

КС – удельный показатель кадастровой стоимости 1 кв. м земельного участка (руб./кв. м).

Согласно п. 8 ст. 396 НК РФ в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству с 1 января 2020 года как к физическому, так и к юридическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Наследство открывается со смертью гражданина.

Объявление судом гражданина умершим влечет за собой те же правовые последствия, что и смерть гражданина (ст. 1113 ГК РФ).

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (ст. 1152 ГК РФ).

Согласно п. 8 ст. 396 НК РФ в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная со дня открытия наследства.

Днем открытия наследства считается дата смерти наследодателя.

При этом не важно, что, например, с момента смерти наследодателя до регистрации права собственности на недвижимость может пройти довольно длительное время.

Дата государственной регистрации права собственности на имущество в этом случае значения не имеет, и налоги должны быть уплачены с месяца открытия наследства.

В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения(прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, необходимого для расчета налога.

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, как и месяц прекращения указанного права, принимается за полный месяц (п. 5.20 Порядка заполнения декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.05.2017 г. № ММВ-7-21/347@).

Следовательно, в Вашем случае налоговая льгота, применяемая для расчета налоговой базы по земельному налогу за земельный участок, проданный 14 января 2019 года, в январе прекращается у продавца и возникает у покупателя.

Обязанность уплачивать земельный налог у покупателя возникает с января 2019 года.

Налоговая льгота при открытии наследства 21 февраля 2019 года у наследника возникает в феврале.

Обязанность уплачивать земельный налог у покупателя возникает с марта 2019 года.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»