Учет при УСН страховых взносов предпринимателя

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

Доход свыше 300 000 руб., выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производятся. В течение года по истечении каждого квартала текущего года исчисляются и уплачиваются авансовые платежи 6% от суммы дохода. Фиксированные платежи, утвержденные на 2019 г. в размере 26 354 руб. в ПФР и 6 884 руб. на ОМС, уплачены в указанном размере. В конце года необходимо будет исчислить и уплатить 1% с дохода свыше 300 000 руб.
Могу ли я и на основании какого нормативного документа применить сумму, исчисленную и уплаченную в текущем году, страхового платежа 1% свыше дохода 300 000 руб. в виде налогового вычета при исчисления суммы 6% от дохода по итогам 4 квартала? Верна ли в таком случае следующая схема: Сумма дохода по итогам года – Квартальные авансовые платежи – Сумма фиксированного платежа в ПФР и на ОМС – Сумма исчисленного и уплаченного платежа 1% от дохода свыше 300 000 руб.?

В соответствии с п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики налога при УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ) (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Минфин РФ в письме от 28.06.2019 г. № 03-11-11/47791 разъяснил, что индивидуальный предприниматель — налогоплательщик УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на всю сумму уплаченных за себя в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей.

Поскольку периодичность уплаты фиксированных страховых взносов в течение года не установлена (п. 2 ст. 432 НК РФ), индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН, самостоятельно решают, уплачивать ли им страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год или частями в течение календарного года.

В зависимости от того, как были уплачены фиксированные платежи, индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 27.09.2018 г. № 03-15-05/69124, индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются.

В случае если сумма уплаченных страховых взносов у такого индивидуального предпринимателя будет равна сумме налога при УСН за налоговый период, то налог в данном случае не уплачивается.

Согласно ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ.

То есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

То есть четвертого квартала не существует.

По итогам 2019 года налог уплачивается не позднее 30 апреля 2020 года.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В письме от 19.06.2015 г. № 03-11-11/35806 Минфин РФ сообщил, что страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года.

Следовательно, если Ваш доход уже превысил сумму в 300 000 рублей, Вы вправе уплатить с суммы превышения дополнительный взнос в 2019 году и учесть эту сумму в составе расходов налогового периода 2019 года.

Если на конец 2019 года сумма превышения дохода увеличится, Вы сможете учесть сумму уплаченного дополнительного взноса в налоговом периоде уплаты – в 2020 году.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 04.03.2019 г. № 03-11-11/13909, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий год.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»