Недвижимость ИП на УСН и налог на имущество физических лиц

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

В № 40 «А-Э» опубликовано письмо Минфина РФ от 04.09.2019 г. № 03-11-11/67953. Правильно ли я понимаю, что налог, который уплачивает ИП в связи с применением УСН при сдаче в аренду недвижимого имущества торгового центра, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде суммы налога на имущество физлиц, уплаченного в отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости. Эта льгота действует только для ИП на режиме «доход – расход» или действует и для режима «доход»?

В соответствии со ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ, а именно:

– находящееся в собственности индивидуального предпринимателя;

– используемое им для предпринимательской деятельности.

Исключением являются объекты налогообложения по налогу на имущество физических лиц, включенные в специальный перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, которые предусмотрены ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данный перечень размещается на официальном сайте уполномоченного органа или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость включаются:

– административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

– нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

– и др.

В Свердловской области на 2019 год перечень таких объектов утвержден постановлением Правительства Свердловской области от 22.11.2018 г. № 820-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год».

Согласно п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного при УСН, и НДС.

В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, выбравший объект налогообложения «доходы – расходы», при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного в отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости в порядке, установленном главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, и используемого в предпринимательской деятельности.

Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 04.09.2019 г. № 03-11-11/67953.

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде;

– пособий по временной нетрудоспособности.

– платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

При этом налогоплательщики, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму таких расходов не более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Таким образом, в главе 26.2 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, уменьшающих сумму налога для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Для этих предпринимателей уменьшение полученных доходов на расходы в виде суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного в отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости НК РФ не предусмотрено.

Такие расходы предусмотрены только для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»