Уменьшение ЕНВД на страховые взносы ИП

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы

(Письмо Минфина РФ от 20.11.2019 г. № 03-11-11/89475)

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ расходов не более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

При этом п. 1 ст. 419 НК РФ определены две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели), в частности индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 2 ст. 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Поэтому, разъяснил Минфин, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности: розничная торговля и распространение наружной рекламы и использующий труд наемных работников только в деятельности, связанной с розничной торговлей, вправе уменьшить сумму ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, уплаченных за себя в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога (при условии, что предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы осуществляется без привлечения наемных работников).