Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, уплаченные ИП в фиксированном размере после окончания налогового периода

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы

(Письмо Минфина РФ от 21.11.2016 г. № 03-11-11/76431)

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Таким образом, сообщил Минфин, положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.

В постановлениях ряда арбитражных судов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.07.2015 г. № Ф09-4591/15 по делу № А76-24506/2014, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 г. № 18АП-8762/2015 по делу № А76-5274/2015, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 г. по делу № А29-4669/2014 и ряд других) отмечается, что абз.3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не содержит указания на то, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде.

По смыслу указанной нормы законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В определении Верховного Суда РФ от 16.02.2015 г. № 307-КГ14-6614 указывается, что поскольку дата оплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей и дата подачи им налоговой декларации по ЕНВД совпадают, то суды пришли к правильному выводу о правомерности уменьшения суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, поскольку последние уплачены предпринимателем до подачи указанной налоговой декларации.

Минфин считает, что при решении вопроса об уменьшении суммы ЕНВД в случае уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует применять с учетом сложившейся арбитражной практики.