Вычет НДС без счетов-фактур при приобретении товаров за наличный расчет через подотчетное лицо

(Письмо Минфина РФ от 27.11.2019 г. № 03-07-11/92132)

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а также документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами.

Исключение предусмотрено п. 7 ст. 171 НК РФ (с учетом п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137) в отношении вычетов НДС по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений в период служебной командировки работников, которые производятся на основании бланков строгой отчетности, оформленных на командированного работника, с выделением суммы НДС отдельной строкой.

Таким образом, считает Минфин, принятие к вычету сумм НДС покупателем при приобретении товаров за наличный расчет в организации розничной торговли через подотчетное лицо для проведения официального мероприятия при условии, что товары приняты на учет как представительские расходы и использованы в деятельности, облагаемой НДС, без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, НК РФ не предусмотрено.

Отметим, что Минфин придерживается данной позиции на протяжении многих лет.

Президиум ВАС РФ еще в 2008 году указал, что если требования главы 21 НК РФ для применения вычетов по НДС выполнены, то налогоплательщик имеет право на вычет.

Приобретая товар в розничной торговле, налогоплательщик оплачивает его наличными деньгами, включая НДС, что подтверждается кассовым чеком.

Товар используется в предпринимательской деятельности, что подтверждается соответствующими первичными учетными документами.

Таким образом, отказ налогоплательщику в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ для организации или предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС.

Выводы о том, что право налогоплательщика на налоговые вычеты может быть реализовано лишь в том случае, если представленные налогоплательщиком первичные документы содержат счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, поскольку ст. 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого осуществляются налоговые вычеты, не основаны на нормах налогового законодательства (Определение ВАС РФ от 05.03.2008 г. № 17718/07).

Это согласуется с позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 г. № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС.

Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС (конец цитаты).

Данное Определение Конституционного Суда РФ окончательно и обжалованию не подлежит.

В письме от 26.11.2019 г. № 03-07-11/91521 Минфин РФ также указал, что принятие к вычету сумм НДС покупателем при приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, НК РФ не предусмотрено.

Не следует забывать о том, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письмо Минфина РФ от 14.11.2019 г. № 03-03-07/88049).