Иностранные работники с патентом

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 10.12.2019 г. № БС-4-11/25288@)

В порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, исчисляется сумма и уплачивается НДФЛ от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму в РФ (в организациях и у индивидуальных предпринимателей) на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

П. 6 ст. 227.1 НК РФ установлено, что общая сумма налога с доходов указанных граждан исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Уведомление выдается налоговым органом при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа МВД, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента.

В соответствии с положениями Закона № 115-ФЗ территориальный орган МВД направляет указанную информацию в налоговый орган, находящийся на территории того субъекта РФ, в пределах которого иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность на основании выданного патента.

П. 1 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Вместе с тем, в случае представления заявления о получении уведомления в налоговый орган по месту нахождения головной организации, отличному от места нахождения обособленного подразделения, сотрудником которого является иностранный гражданин, возникает риск отказа в выдаче уведомления в связи с отсутствием в налоговых органах соответствующей информации от территориального органа МВД.

П. 7 ст. 226 НК РФ установлено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если не установлен иной порядок.

При этом перечисление сумм исчисленного и удержанного обособленным подразделением НДФЛ осуществляется по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

Таким образом, считает ФНС РФ, НК РФ предусмотрено налоговое администрирование обособленных подразделений, осуществляющих удержание и перечисление сумм НДФЛ с выплат наемным работникам, по месту нахождения непосредственно таких обособленных подразделений.

Кроме того, форма Уведомления содержит реквизит «Код причины постановки на учет» в целях возможности указания в нем реквизитов как самой организации, так и ее обособленных подразделений.

Поэтому в случае осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности в обособленном подразделении организации, находящимся на территории субъекта РФ отличного от места нахождения головной организации, заявление о получении уведомления может быть представлено в налоговый орган по месту учета непосредственно обособленного подразделения.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Иностранные работники с патентом

Еще по теме: