Изменения в часть вторую НК РФ

Тематики: ЕНВД, Изменения в НК РФ, Налог на прибыль организаций, НДФЛ, УСН

(Федеральный закон от 22.04.2020 г. № 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»)

Внесены изменения в следующие главы НК РФ:

– налог на доходы физических лиц;

– налог на прибыль организаций;

– единый сельскохозяйственный налог;

– упрощенная система налогообложения.

Закон вступил в силу 22 апреля 2020 года.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учет субсидий

Доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведущими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ, при определении налоговой базы не учитываются (п.п. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Положения п. 2.1 и п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении субсидий, указанных в п.п. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ.

То есть НДС в данном случае принимается к вычету и не подлежит восстановлению.

Прочие расходы

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

С 22 апреля 2020 года к таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Также к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования (новый п.п. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с п.п. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ, не подлежат амортизации (п.п. 11 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

С 22 апреля 2020 года согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 и п.п. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Также при определении налоговой базы не учитываются расходы, осуществленные за счет субсидий, указанных в п.п. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (новый п.п. 48.26 п. 1 ст. 270 НК РФ).

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Согласно ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

С 22 апреля 2020 года в соответствии с новым п. 2.1 ст. 286 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие в налоговом периоде 2020 года ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, вправе перейти до окончания налогового периода 2020 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

При этом указанные налогоплательщики вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до окончания календарного года.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации.

Чтобы воспользоваться предусмотренным п. 2.1 правом, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода четыре месяца налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 8 мая 2020 года.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

С 22 апреля 2020 года при применении в налоговом периоде 2020 года по налогу на прибыль организаций п. 3 ст. 286 НК РФ используется предельная величина доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, в сумме в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал.

ФНС РФ письмом от 22.04.2020 г. № СД-4-3/6802@ довела до территориальных налоговых органов рекомендуемую форму и формат представления уведомления об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С 22 апреля 2020 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде денежной выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета, и доходы в виде субсидий, указанных в п.п. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (новые п. 81, 82 ст. 217 НК РФ).

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

С 22 апреля 2020 года при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (новый п.п. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 22 апреля 2020 года при определении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (новый п.п. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.