Налоговые агенты, нерабочие дни и НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 13.05.2020 г. № БС-4-11/7791@)

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии с положениями п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Указами Президента РФ от 25.03.2020 г. № 206 «Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней», от 02.04.2020 г. № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», а также от 28.04.2020 г. № 294 «О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции «COVID-19» с 30.03.2020 г. по 03.04.2020 г., с 04.04.2020 г. по 30.04.2020 г., а также с 06.05.2020 г. по 08.05.2020 г. включительно установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы.

При этом в п. 2 Указа № 206, в п. 4 Указа № 239 и в п. 3 Указа № 294 перечислены организации, на которые положения данных указов в части установления нерабочих дней не распространяются.

В этой связи с учетом положений п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты налоговыми агентами (за исключением организаций, поименованных в п. 2 Указа № 206, в п. 4 Указа № 239 и в п. 3 Указа № 294) сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, приходящийся в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ на дату с 30.03.2020 г. по 08.05.2020 г. включительно, переносится на 12.05.2020 г.

Например, налоговый агент выплатил доходы с 30.03.2020 г. по 08.05.2020 г. и зарплату за март 2020 г.

Если организация не относится к организациям, перечисленным в п. 2 Указа № 206, в п. 4 Указа № 239 и в п. 3 Указа № 294, заполнение расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом.

Суммы оплаты отпуска за март 2020 год, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 года и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года.

При этом в разделе 2 по строке 100 указывается ХХ.03.2020; по строке 110 – ХХ.03.2020; по строке 120 – 12.05.2020 (с учетом положений п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ); по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Заработная плата за март 2020 года, фактически выплаченная работникам организации 10.04.2020 г., подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 года и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года.

При этом в разделе 2 по строке 100 указывается 31.03.2020; по строке 110 – 10.04.2020; по строке 120 – 12.05.2020 (с учетом положений п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ); по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.