Оплата работникам питания, путевок в оздоровительные учреждения, проезда к месту отпуска и обратно, выплата материальной помощи в связи с выходом работника на пенсию

(Письмо ФНС РФ от 02.06.2020 г. № БС-4-11/9100)

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

П. 7 ст. 421 НК РФ установлено, что обложению страховыми взносами подлежат выплаты и иные вознаграждения, предоставляемые работникам как в денежной, так и в натуральной форме.

В ст. 422 НК РФ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который является исчерпывающим.

Учитывая, что ст. 422 НК РФ не содержит положений о включении в перечень сумм не подлежащих обложению страховыми взносами выплат работнику в виде оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения, материальной помощи при выходе работника на пенсию, а также стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работников, не проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, указанные выплаты облагаются страховыми взносами на основании п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Вместе с тем на основании п.п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.

Поскольку организация предоставляет питание работникам или выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция по вопросу обложения сумм компенсации организацией расходов работников на питание на основании коллективного договора изложена в письме Минфина РФ от 10.05.2018 г. № 03-04-07/31223 и доведена до территориальных налоговых органов письмом ФНС РФ от 16.05.2018 г. № БС-4-11/9257@.