Учет расчетов по налогу на прибыль

Тематики: Бухгалтерский практикум

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, 378-33-29, 213-59-35

Предприятие за 9 месяцев 2004 г. получило в бухгалтерском учете убыток 50 000 руб., в налоговом учете – убыток 160 000 руб. В целях налогообложения не учтено:

а) превышение загрязнения окружающей среды 20 000 руб.;

б) добровольные взносы 5 000 руб.

Разница в бухгалтерском и налоговом учете готовой продукции составила 85 000.

Нужно ли формировать отложенный налоговый актив, если предприятие за отчетный и налоговый период не планирует получить прибыль?

Порядок расчета постоянных и временных разниц и связанных с ними постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов установлен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

К постоянным разницам относятся:

– стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

– выплаты, не предусмотренные трудовым договором;

– сверхнормативные представительские, рекламные, командировочные расходы, расходы по добровольному страхованию, проценты за кредит и др.

Наличие постоянных разниц приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах.

К временным разницам относятся:

– убыток по итогам года;

– суммовые разницы при приобретении МПЗ, основных средств;

– убыток при реализации основных средств;

– различные способы расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

– проценты за кредит, начисленные до принятия объекта на учет, и др.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы – отложенного налогового обязательства.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 организация формирует отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы.

Но при этом должна существовать вероятность того, что в следующих отчетных периодах организация получит налогооблагаемую прибыль.

Если организация предполагает, что в дальнейшем ее ожидают убытки, она не начисляет отложенные налоговые активы.

Причина ясна: не будет прибыли – нечем будет гасить налоговые активы.

Однако совсем не учитывать разницу в сумме полученного за отчетный период убытка нельзя.

Все разницы должны быть учтены, иначе не удастся правильно сформировать сумму налога на прибыль на счете 68.

В ПБУ 18/02 не дано никаких рекомендаций для стабильно убыточных организаций.

Но определенные выводы из него можно сделать.

Так, если организация предполагает, что убыток, полученный за данный отчетный период, не перекроется прибылью следующих отчетных периодов, такой убыток можно квалифицировать как постоянную разницу.

И такая постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства.

Из поставленного вопроса ясно, что предприятие не планирует в следующих отчетных периодах получить прибыль, соответственно формировать отложенный налоговый актив в налоговом учете не нужно.

Директор ООО «НК Ваш налоговый представитель» Д.В. Меркушев

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет расчетов по налогу на прибыль

Еще по теме: