Налоговые спецрежимы. Раздельный учет

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, 378-33-29, 213-59-35

Магазин ООО «Автозапчасти» осуществляет розничную торговлю, которая подпадает под ЕНВД. Помимо розницы юридические лица для собственных нужд берут автозапчасти по безналичному расчету. Эта деятельность подпадает под УСН. Организация ведет учет товаров по продажным ценам. Просим показать на примере с использованием счетов, как вести раздельный учет реализации по рознице и опту, как списать покупную стоимость реализованных товаров по безналичному расчету, если ассортимент товара больше 1000 наименований:

1. Счет 41 «Товары» остаток на 01.10.04 г. – 450 000 руб.

2. Счет 42 «Торговая наценка» на остаток товара – 150 000 руб.

3. Приход товара за месяц – 120 000 руб.

4. Поступила торговая наценка за месяц – 20 000 руб.

5. Реализация розница с использованием ККМ – 130 000 руб.

6. Реализация по безналичному расчету – 45 000 руб.

7. Издержки за месяц – 14 000 руб.

(ООО, г. Тавда)

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Главой 26.3 НК РФ не регламентирован порядок ведения раздельного учета доходов и расходов от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и других видов деятельности.

Плательщики ЕНВД ведут учет по форме, определяемой ими самостоятельно в рамках требования законодательства о бухгалтерском учете и закрепленной в учетной политике организации.

При невозможности разделения расходов по конкретным видам деятельности, они распределяются пропорционально долям доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и предпринимательской деятельности, переведенной на УСН, в общем объеме доходов, полученных от всех видов предпринимательской деятельности.

Учетной политикой помимо способа оценки товаров в розничной торговле должен быть установлен способ оценки товаров, продаваемых оптом, а также порядок применения этого способа при переводе товара из розничной торговли в оптовую торговлю.

В частности, данный порядок может предусматривать оценку товара, переводимого из розничной торговли в оптовую, по средней себестоимости.

Из поставленного вопроса следует, что организация осуществляет оптовую и розничную торговлю, вследствие чего ее деятельность подпадает под различные спецрежимы налогообложения (уплата ЕНВД в отношении розничной торговли и уплата единого налога при применении УСН в отношении оптовой торговли).

Исходя из условий рассматриваемой ситуации, раздельный учет следует организовать следующим образом.

Допустим, что товар приобретается с НДС по ставке 18%.

В целях организации раздельного учета целесообразно открыть следующие субсчета первого и второго порядка:

к субсчету 19-3:

19-3-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для осуществления деятельности в режиме налогообложения ЕНВД»;

19-3-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для осуществления деятельности в режиме УСН»

к счету 41:

41-1 «Товары для продажи в режиме налогообложения ЕНВД»;

41-2 «Товары для продажи в режиме УСН»;

к субсчету 90-1:

90-1-1 «Выручка от продажи товара в режиме налогообложения ЕНВД»;

90-1-2 «Выручка от продажи товара в режиме УСН»;

к субсчету 90-2:

90-2-1 «Себестоимость продаж в режиме налогообложения ЕНВД»;

90-2-2 «Себестоимость продаж в режиме УСН».

Далее определяем сумму торговой наценки по проданным за месяц товарам в режиме налогообложения ЕНВД.

Для этого определяем процент торговой наценки в продажной стоимости товаров:

(150 000 + 20 000) / (450 000 + 120 000 + 20 000) = 28,81%.

Тогда сумма торговой наценки, относящаяся к товарам, проданным в режиме налогообложения ЕНВД, подлежащая сторнированию по итогам месяца по кредиту 42 в корреспонденции с дебетом 90-2, будет равна 37 453 руб. (130 000 х 28,81/100)

В рассматриваемой ситуации организация в течение месяца продавала товар оптом.

Определяем долю товара, проданного оптом, в общем количестве товара:

(45 000 / (450 000 + 120 000 + 20 000) х 100%) = 7,63%

Тогда покупная стоимость этого товара с НДС составляет
32 046 руб.:

(450 000 – 150 000 +120 000) х 7,63%

Начисленная при приобретении товара торговая наценка, приходящаяся на товар, проданный оптом, составляет 12954 руб. (45 000 – 32046).

На эту сумму торговой наценки необходимо сторнировать запись дебет 41-1 и кредит 42, произведенную при приобретении товара.

После этого стоимость товара, реализованного оптом, исчисленная по средней себестоимости товара, в сумме 27 157,67 руб. (32 046 – 4888,37), переносится с субсчета 41-1 на субсчет 41-2, а затем списывается в дебет 90-2-2 с кредита 41-2, где 4 888,37 руб. – сумма НДС, рассчитанная по ставке 18% (32 046 / 118 х 18).

И, наконец, распределим по видам деятельности сумму издержек.

В нашем примере сумма расходов, относящихся к двум видам деятельности, составляет 14 000 руб. Рассчитаем доли доходов от каждого вида деятельности в общем объеме дохода.

Доля дохода от деятельности, переведенной на УСН, составляет 25% (45 000 / (130 000 + 45 000) х 100%),

Доля дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 75% (130 000 / (130 000 + 45 000) х 100%),

Соответственно, сумма расходов, которую можно отнести к деятельности, переведенной на УСН, составит 3 500 руб. (14 000 х 25 / 100).

Сумма расходов, которую можно отнести к деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, составит 10 500 руб. = (14 000 х 75 / 100).

Дебет	Кредит	Описание хозяйственной операции	Сумма
41.1	60.1	Поступление товара по покупной цене	101 694,92
19.3.1	60	Выделена сумма НДС на основании счета-фактуры	18 305,08
41.1	19.3.1	Увеличена стоимость товара на сумму НДС	18 305,08
41.1	42.1	Отражена торговая наценка по принятым товарам к учету по продажной стоимости	20 000
44.1.1	60.1	Издержки обращения	14 000
60	51	Оплачено поставщику за товар	120 000
Реализация товара за наличный расчет в режиме ЕНВД
50.1	90.1.1	Выручка от реализации товара в розницу	130 000
90.2.1	41.1	Списана стоимость проданного в розницу товара	130 000
90.2.1	42.1	Сторно торговая наценка в части, относящейся к товарам, проданным в розницу	37 453
Реализация по безналичному расчету
62	90.1.2	Признана выручка от продажи товара оптом	45 000
41.1	19.3.1	Сторно сумма НДС по приобретенным товарам, ранее отнесенная на стоимость приобретенных товаров, в части товаров, проданных оптом	4 888,37
19.3.2	19.3.1	Отражен НДС, предъявленный поставщиком товара, в части, относящейся к товарам, реализованным оптом	4 888,37
90.2.2	19.3.2	Отнесен НДС, предъявленный поставщиком товара, на затраты в части, относящейся к товарам, реализованным оптом	4 888,37
41.1	42.1	Сторно торговая наценка на товары, проданные оптом	12 954
41.2	41.1	Отражена стоимость товаров, проданных оптом	27 157,67
90.2.2	41.2	Списана стоимость товаров, проданных оптом	27 157,67
90.2.1	44.1.1	Отнесены издержки обращения на себестоимость продаж соразмерно доле выручки от реализации в розницу (25%)	10 500
90.2.2	44.1.1	Отнесены издержки обращения на себестоимость продаж соразмерно доле выручки от реализации оптом (75%)	3500
51	62	На расчетный счет в банке получены денежные средства в оплату за товар, проданный оптом	45 000