Получение векселя в счет предстоящих поставок
В соответствии с п. 5, 6 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
1) …
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) и т.д. …
В соответствии с п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС при получении денежных средств в виде авансовых и прочих платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Нами в качестве аванса в счет предстоящей поставки товаров получены от покупателя векселя банков со сроком платежа «По предъявлении» (Акт приемки-передачи векселей) и затем реализованы.
Просим разъяснить:
1. Что указывать в графе счета-фактуры: «К платежно-расчетному документу №____ от________» в случае получения в качестве авансов векселей банков?
2. Нужно ли начислять в бюджет НДС с авансов, полученных векселями сторонних эмитентов (банков)? Что имеется в виду в п. 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ: векселя, полученные в качестве авансов, увеличивают налоговую базу по НДС только в случае, если они были оплачены, или же и в случае, если у полученных векселей уже наступил срок оплаты?
В строке 5 счета-фактуры «К платежно-расчетному документу № ___ от ___» в соответствии с п.п. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Ст. 140 ГК РФ установлено, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Под наличным расчетом понимаются те расчеты, которые производятся наличными денежными средствами.
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ 03.10.2002 г. № 2-П, безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее в зависимости от необходимости – счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и клиентом.
То есть под безналичным расчетом подразумевается списание денежных средств со счета плательщика и их перечисление на счет получателя средств.
Согласно п. 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
Таким образом, получение в счет предстоящих поставок векселя не является получением платежа (в форме безналичного расчета), а сам вексель не является платежно-расчетным документом, поэтому строку 5 счета-фактуры при получении в качестве аванса векселей банка Вы заполнять не должны.
МНС РФ в письме от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@ также отмечает, что по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг).
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Как было разъяснено выше, получение векселя нельзя признать получением авансового платежа, несмотря на то, что вексель в данном случае передается в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в качестве аванса.
П. 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447, разъяснено:
при применении ст. 162 НК РФ необходимо учитывать, что при исчислении налоговой базы в нее включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.
При этом ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в том числе и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.
В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.
То есть если полученные в счет поставки векселя Вы реализовали до момента поставки, то денежные средства, полученные от реализации векселей, увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором эти денежные средства получены.
Следовательно, в этом случае в графе счета-фактуры «К платежно-расчетному документу № ___ от ___» Вы укажете реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека, подтверждающих получение денежных средств по векселю.
Поскольку вексельный аванс превратится в денежный, сумма аванса увеличит налоговую базу по НДС.
Если векселя Вы реализовали после отгрузки товара покупателю, то обязательства по уплате НДС возникают на дату отгрузки товара.
И в этом случае при получении векселей строка 5 счета-фактуры не заполняется.
В п. 37.1 Методических рекомендаций говорится именно о фактическом получении денежных средств в оплату векселей.
При этом не имеет значения, наступил срок оплаты по векселям или они оплачены досрочно, определяющим является получение денежных средств.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.