Займы в евро. Как учесть проценты в целях налогообложения прибыли

Об учете процентов по договору займа

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 марта 2005 г. № 03-03-01-04/4/28

Если организация заключила договор займа, сумма которого выражена в евро, то при определении того, какой из нормативов, приведенных в ст. 269 НК РФ, следует использовать для признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов, существенным условием является то, в какой валюте выражено само долговое обязательство, то есть сумма долгового обязательства.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Ст. 807 ГК РФ определено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Учитывая вышеизложенное, проценты по долговому обязательству в виде займа, сумма которого указана в евро и который был предоставлен заемщику в рублях, признаются для целей налогообложения прибыли с учетом норматива в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Сумма займа, указанная в договоре в евро и предоставленная в рублях по курсу, установленному Центральным банком РФ, и сумма займа, выраженная и предоставленная согласно договору в рублях, для целей ст. 269 НК РФ не могут быть признаны долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях.