Операции с векселями. Разъяснения Минфина

Тематики: Налог на прибыль организаций, УСН

Минфин РФ выпустил три письма, касающихся налогового учета операций с векселями.

Передача векселя по договору займа

Ситуация:

Организация в 2002 г. передала по договору займа другой организации банковские векселя со сроком погашения в феврале 2003 г. Согласно договору займа, если данные векселя не будут возвращены заемщиком заимодавцу до 20 февраля 2003 г., заемщик обязуется уплатить заимодавцу сумму, равную их номинальной стоимости.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статьями 251, 270 НК РФ установлено, что средства, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа, а также средства, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований, не учитываются в доходах (расходах) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Минфин РФ в письме от 05.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/101 указал, что если заемщик исполнит обязанность по возврату полученных векселей в денежной форме, перечислив денежные средства на расчетный счет, данная операция для целей налогообложения не будет являться возвращением займа, поскольку не соответствует ст. 807 Гражданского кодекса РФ, в которой установлена обязанность заемщика возвратить заимодавцу полученные вещи того же рода и качества.

Указанную операцию следует учитывать в налоговом учете как реализацию ценных бумаг в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Досрочное предъявление векселя к оплате

Ситуация:

ОАО приобрело у банка простой вексель по номинальной стоимости. В связи с возникшей необходимостью в денежных средствах ОАО планирует досрочно предъявить вексель к погашению. По условиям договора с банком о купле-продаже векселя проценты из расчета 9% годовых начисляются с даты, следующей за датой составления векселя. В случае досрочного предъявления векселя к оплате векселедатель проценты не начисляет и не выплачивает.

Согласно статьям 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341, в простом векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

Из положений п. 1 ст. 328 НК РФ следует, что налогоплательщик должен самостоятельно отражать в аналитическом учете сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) векселей процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ.

П. 3 ст. 328 НR РФ установлено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода).

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде процентов по векселям на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемый в аналитическом учете внереализационных доходов (расходов).

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 05.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/96, налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя.

Вексель при применении УСН

Ситуация:

Налогоплательщик, применяющий УСН, получил в оплату за реализованные товары (работы, услуги) собственный вексель покупателя-векселедателя.

Впоследствии вексель предъявлен к погашению векселедателю.

Согласно ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 249 НК РФ, которой установлено, что доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В связи с этим в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица датой получения доходов признается день поступления указанного векселя.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя датой получения доходов признается дата погашения векселя, или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Поэтому, считает Минфин РФ в письме от 03.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/52, при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.